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關于小規模企業財務核算對稅收征管影響的思考

在日常工作中，我們從對小規模企業檢查、評估了解發現，許多小企業財務核算并未能按照《稅收征管法》的要求，建立健全總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿，帳簿建立帶有很大的隨意性。財務核算基礎工作薄弱，內部財務制度不健全，致使企業財務管理比較混亂，財務信息失真。一定程度上給稅收的征收管理帶來了負面影響。

一、小企業財務核算現狀

由于受到規模、財力和人力的限制，企業財務制度不健全，核算管理比較混亂。因小企業對稅法的遵從度參差不齊，對財務核算的重視程度也不相同，主要體現在企業聘用財務人員隨意性上。目前小企業財務會計存在以下幾種類型：一是離退休老會計，鄉鎮上的一些企業會計普遍老齡化，對新的稅收知識接收能力差，對電腦信息化的使用一知半解，甚至一無所知。二是年輕的下崗會計和沒有就業的大中專會計專業的畢業生，這類會計雖然接受新知識快，但缺少做帳經驗。三是親朋兼職會計，現階段大多小企業的投資屬個人獨自或合資，夫妻企業、親戚合伙企業、朋友合伙企業的出現是不爭的事實，投資人把自己信得過的親戚朋友（稍有或沒有會計知識）作為財務人員聘用對象。四是由于親屬或某種關系在敏感部門工作，利用此方便介入到企業代理記帳。 這些小規模企業絕大多數企業沒有設專職會計，大都是聘用代帳會計代為記帳。多頭兼職的多，一名財務人員在幾個或在十幾個企業同時兼職，更換頻繁，有的甚至在一個納稅年度內更換兩、三個會計，稅務機關查帳時要找兩三個會計。這些兼職財務人員大都不參與生產經營，老板提供什么資料財務人員按部就班歸類記賬，企業老板月初將一個月來的單據傳遞給會計，由于會計依老板報來的幾張單據做帳，如果就帳查帳，無法查清企業真實經營情況，企業進銷貨在帳面反映都是現金支付或者掛往來，其實這樣的帳務全憑老板良心記帳。現金交易不用開具發票的，一般帳面不會反應。企業弄帳的目的，其實就是為了開具增值稅發票，否則，企業都不會主動建帳。到稅務評估稽查時，有的企業會計也無法說清具體帳務情況，帳務的真實性就可想而知了。

二、財務核算不健全對稅收管理的影響

（一）財務人員聘用不規范。一是聘用手續不全，聘用期限與財務核算年度不一致，出現年度帳務中斷，難以稽查。二是更換頻繁導致企業財務人員缺乏為企業負責的精神，短期行為嚴重，表現為：工作熱情不高，財務人員素質不高，稅收知識缺乏，電算化水平低，特別是合伙企業、個體私營企業大多數還停留在手工記賬水平，在財務管理上存在的建賬不實、賬目不全、納稅申報不實的現象，查證難、執行難，偷逃稅現象無法抑制。

（二）稅收核算不規范。一是賬目不健全。部分企業不能按照稅務機關的要求設置、使用、保管賬簿。有的賬簿設置不全，有的設置賬外賬，甚至有的不設賬簿，造成收入、成本、費用憑證殘缺不全，不能正確進行稅收核算，長虧不倒企業大量存在。 二是由于小企業具有大多采用（流水）手工的形式記賬，經營方式廣泛且靈活多變，致使其核算方式與財務人員核算口徑有一定的差距，企業財務核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準確性。 三是企業的生產經營與財務人員記賬脫節。兼職財務人員大都不參與生產經營，老板提供什么資料財務人員按部就班歸類記賬，完全按照業主的意愿做賬，明顯存在現金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現象，造成大量申報不實。

（三）財務核算已失去監督作用。由于代帳會計不參與企業日常經營活動，記帳時經常出現現金與銀行混淆、掛帳與銷帳不及時、存貨和現金出現倒掛等非正常現象； 由于代理記賬僅僅是對企業一定時期內的業務匯總核算，也就是攏攏帳而已。但會計工作主要是核算當期經營成果，這就失去了財務會計在企業經營管理過程中的監督作用。

（四）稅源監控難度加大。一是雖然稅務機關不斷加強對小型企業特別是個體私營業戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯。基層大多數小企業還停留在手工記賬水平（流水賬），現代化征稅手段難以發揮應有的作用。二是由于小企業點多面廣，經營變化大，稅源分散，開業停業頻繁，生產經營情況難以及時被稅務機關掌握，三是現金交易收入不開票，也不入賬，帳外經營稅務機關難以監控。

（五）稅務稽查震懾力發揮不夠。一是受到任務及稽查力量不足等因素的制約，目前我們稅務稽查將主要精力放在對重點行業和重點稅源的檢查上，對小企業的檢查只能由管理部門通過納稅評估的來進行。大多解決在納稅評估環節且評估補稅居多。二是受到陽光稽查、查前輔導等稽查方式的誘惑，在日常檢查中小企業多以自查補稅的方式對存在的偷漏稅進行補繳，不作處罰處理，客觀上助長了一部分偷漏稅者的僥幸心理。三是受到稅收執法考核有關指標的制約。如申報率考核指標100%，納稅人在申報期不按期申報使基層稅收管理員工作壓力增大，在逐戶催報無果的情況下出現稅收管理員代為申報，自墊稅款的情況，更談不上行政處罰。“保姆式”的管理弱化了《稅收征管法》的威懾力，引發潛在的法律責任風險，客觀上助長了納稅人的不法行為。

三、完善小企業財務核算，強化稅收管理的對策的思考

針對小企業財務核算對稅收管理的影響，本人建議應從以下幾個方面進一步規范管理行為，完善管理手段。

（一）針對當前中小企業財務核算水平較差的現狀，稅務機關可以采取免費發放稅收資料、召開政策發布會、網上稅收宣傳等措施，使納稅人及時了解各項稅收法律法規和政策。同時要按照《稅收征管法》相關規定，嚴格要求企業報送會計核算辦法，嚴格按照會計制度設置賬簿，突出對企業賬簿設置、財務核算情況的檢查，輔導督促企業財會人員正確核算，從而不斷增強納稅人自核自繳能力，促使企業規范財務會計核算，準確計繳稅金，認真履行納稅義務。

（二）建立企業財務人員監督機制，規范企業財務人員聘用體制。財稅部門要加強對代帳會計的管理和指導。首先，代帳會計在有會計證的基礎上，還要經有權部門（財稅聯合）批準核發的“會計代理上崗證”，持證上崗，一年一驗；其次對個體代理會計要進行分類、分地區集中管理，*4歸口于“鄉鎮會計服務中心”；其三，每年要加強對代帳會計的培訓和進行業務學習，讓代帳會計及時了解和掌握變化了的財稅政策，使其吃透精神，正確運用；其四，對代帳戶數要有限定，一個有資質的會計最多代理多少企業，超過限定作何處理。

（三）加強小企業稅收和財務核算監督。一是稅務部門要聯合財政、工商等部門，加強小企業財務和稅收核算管理，幫助和監督企業嚴格按照《稅收征管法》及小企業財務制度的要求建立健全賬務，并進行正確的稅收核算。二是要將財務核算工作列入稅務代理的視線范圍，通過職能部門監督和代理部門的完善，使稅務代理與實時監督相結合。通過中介服務，使小企業帳冊日趨健全。

（四）嚴格執行小企業財務管理和財務核算。大力推行小企業財務管理制度，建立由企業財務主管部門、國稅、地稅及相關部門參與的小企業納稅信用等級評定制度，利用公眾信息網公開信用等級，接受社會監督。

（五）加大稽查力度。一是充分利用各種信息資源選準稽查突破口，有針對性的開展行業專項稽查，以查促管，查管結合，規范征納行為，進一步提升稅法的遵從度。二是稅務稽查機關要抓好一批重點案件的稽查，并做到依法治稅，體現稅法的剛性，讓偷稅者得到應有的處罰，不斷提高廣大納稅人自覺性，從而增強全社會的納稅意識。三是政府部門要精心組織，實行部門間的聯合檢查。加強各職能部門的配合，要探索檢查帳外帳的方法和途經，對偷稅的私營、個體企業要進行嚴懲、并給予曝光。對遵章守紀的業戶要大張旗鼓表揚，進一步崇尚“依法納稅、利國利民，偷稅漏稅、害國害已”的新理念。

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