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商業折扣與現金折扣的會計與稅務處理(一)

一、商業折扣的 會計與稅務處理

商業折扣(也稱折扣銷售)是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠，或者是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

1．商業折扣會計處理的有關規定

根據《企業會計準則第14號--收入》的規定，銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

在銷售折扣的情況下，企業銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業務收入，以全部銷售凈額借記應收賬款或銀行存款，以應收賬款與產品銷售收入二者的差額貸記應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)。

2．商業折扣稅務處理的有關規定

國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[20081875號)規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬千商業折扣、商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣，現行增值稅稅法規定，如果銷售額和折扣額是在同一張發票上分別注明的(普通發票或增值稅發票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業稅和企業所得稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業稅和企業所得稅。

稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發票注明的情況?！秶叶悇站株P于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[19971472號)規定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知(國稅發[1993]第154號)規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

商業折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《增值稅暫行條例實施細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”的規定，計算繳納增值稅，同時計入應納稅所得額。

3．案例解析商業折扣會計、稅務處理

例1：A公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費5000元。

在銷售時有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬。應作如下會計分錄：

借：應收賬款 110300

貸：主營業務收入 90000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 15300

銀行存款 5000

收到貨款時：

借：銀行存款 ．110300

貸：應收賬款 110300

例2：B企業系增值稅一般納稅人。(下同)，主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業折扣方式對一次性購柴油1噸者，折扣1％；購5噸，折扣3％，正常銷售價格為5000元／噸。現有C企業用銀行轉賬支票前來購柴油5噸。(柴油的增值稅率為17％)

(1)計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。

銷售額為5x5000x97％=24250元

折扣額為5x5000x3％=750元

銷項稅額為24250x17％=4122．50元

價稅合計為24250+412250=28372．50元

(2)填開增值稅專用發票，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，注意折扣額用“％”表示。

(3)會計分錄：

借：銀行存款 28372．50

貸：主營業務收入 24250．00

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)4122．50

4．公司給經銷代理商商業折扣的處理技巧

許多企業在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經銷代理商的年銷售量來確定應給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒生產企業規定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；午銷售啤酒在100～500萬瓶的，每瓶享受0．22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0．25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產企業不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結算應給代理商的折扣總金額，單獨開具紅字發票。紅字發票開具后，許多企業的財務部門又感覺不沖減產品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關規定，可還是沖減了銷售收入。當然，在稅務部門來稽查時，不僅要補稅還要罰款。

為了解決以上問題給企業帶來的損失，企業對銷售折扣完全可以采取預估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產企業完全可以采用按最低折扣率(0．2元／瓶)或根據上一年每家經銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發票上都預扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經銷代理商的銷售數量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調整即可。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預估折扣率測算得越準確，結算時的折扣調整額就越小。如果擔心有的經銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預收一定量押金等辦法來加以預防。這樣，企業就可以將發生的銷售折扣額合理合法地沖減產品銷售收入，再不用怕稅務局補稅、罰款了!

案例：某生產企業，國內銷售采用區域代理制，公司想要對區域銷售成績好的經銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規定：對經銷商年購貨額達到50萬元以上的，折扣獎勵3％，對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折

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