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稅務稽查對企業查賬的方法、重點與流程(二)

外捐贈原材料、產成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業務處理。

19、公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。

稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：

（1）工資表外發放的補貼、獎金、津貼、代購商業保險、實物等收入未與工資表內收入合并扣繳個人所得稅。

（2）向本單位職工支付勞務費，未扣繳稅款或錯按勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅。

（3）職工通過發票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。

（4）房地產企業以假發票、假施工合同虛列開發成本套取現金發放職工工資、獎金等，不代扣代繳個人所得稅；扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入、進行虛假申報，少繳或不繳個人所得稅的行為。

（5）股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業資金支付消費性支出購買家庭財產或從投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款長期不還等未扣繳個人所得稅。

（6）扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅；不按規定扣繳銷售人員的業務提成個人所得稅。

稅收專項檢查中增值稅檢查重點：

（1）虛構廢品收購業務、虛增進項稅額。

（2）隱瞞銷售收入。以代銷為由對發出商品不入帳、延遲入帳；現金收入不入帳。主要產品帳面數與實際庫存不符。

（3）收取價外費用未計收入或將價外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金；對尚未收回貨款或向關聯企業銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入；企業發生銷售折讓、銷售退回未取得購買方當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明，或未收回原發票聯和抵扣聯；企業以“代購”業務名義銷售貨物，少記銷售收入；轉供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；混合銷售行為未繳納增值稅。

（4）對固定資產改良等非應稅項目領用材料未作進項稅轉出處理；對免稅產品的原材料購進及領用單獨核算，免稅產品所用材料的進項稅額未全額轉出；企業從廢舊物資回收企業購入的材料不屬實；企業轉供物業、福利等部門材料，其進項稅金不作轉出。

（5）采購環節未按規定取得增值稅專用發票，貨款支付是否一致。

（6）生產企業采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。

（7）為隱瞞銷售收入，故意不認證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調節稅負水平。

（8）虛開農副產品收購發票抵扣稅款。（投入產出方法，檢查評估收購農副產品數量、種類與其產成品（銷售）是否對應）；

（9）購進非農副產品、向非農業生產者收購農產品或盜用農業生產者的身份開具農副產品收購發票；虛抬收購價格、虛假增大收購數量；

（10）“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規定正確核算銷項稅額；開具的增值稅專用發票，結算關系不真實，虛開或代開專用發票；

（11）從事非應稅業務而抵扣進項稅額；取得不符合規定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額；多計進項稅額、少作進項稅額轉出；非正常損失計算了進項稅額；擴大進項稅額的抵扣范圍；取得多張連號手工版及電腦版專用發票，業務交易是否真實。

現在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規模納稅人的資格？

零（負）申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并經批準認定為增值稅一般納稅人后，由于業務開展不及時或產品生產企業需要有一定的生產期，造成零申報。

1）企業已領取注銷審批表，而有關資料尚未上報或稽查未結束又不能注銷，造成零申報，個別企業雖稽查結束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。

3）企業申報當期無收入，原因多是企業處于停業半停業狀況或停產改制、合并中而造成零申報。

4）部分企業因市場原因，業務萎縮，本期無銷售而又存在觀望態度，不愿辦理注銷，等待今后出現轉機，只好每月申報做零申報處理。

5）部分免稅企業申報為零。6）管理性機構形成零申報。

7）部分新辦一般納稅人開業后，其實現的增值小于其存貨，一定時期出現為負申報。

8）企業進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現負申報現象。

非正常原因主要有：

1）部分納稅人存在短期經營行為，帳表不符，造成異常申報。

2）未按規定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。

3）采取以物易物和現金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。

4）銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。

5）抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發票記入進項稅進行抵扣。

6）將自制產品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7）新開業企業一般納稅人資格認定中，一些企業預計經營規模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。

8）有意調節進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業存在未付款抵扣的現象，致使長期負申報。

目前，尚沒有文件對零（負）申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規定，但增值稅法 “一般納稅人的認定及管理” 中規定：連續三個月未申報或連續6個月納稅申報異常且無正當理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零（負）申報的企業的管理，實踐中各地稅務機關掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零（負）申報的納稅人，稅務機關將列為重點檢查對象，加大監管和處罰力度。

稅收專項檢查中企業所得稅檢查重點：

（1）多轉生產成本，影響當期損益，少繳企業所得稅。

（2）以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業所得稅。

（3）將不屬于生產的水電、煤炭開支擠入“制造費用”，增大成本費用；故意擴大預提項目或多提預提費用，沖減當期損益。

（4）資本性支出擠占成本、費用。 （5）視同銷售的事項少計收入。

（6）企業的資產報損未經過審批。

（7）房租收入、固定資產清理收入及關聯交易收入，未按稅法規定申報繳納企業所得稅。

（8）不及時結轉收入，推遲交納稅款。

（9）將已實現的收入掛在預收款或其他應付款中，少記收入；

（10）將抵頂貨款的房子、汽車等財產處理后不入帳，形成帳外經營；

（11）用不正規發票入帳，虛列成本、費用。

（12）多列支出。以虛開服務業的發票虛增成本、套取現金，虛增人員工資套取現金，以辦公費用的名義開具發票套取現金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現金。通過設立關聯的銷售公司、辦事處，以經費、銷售費用的名義虛列支出套取現金。

★虧損的外商投資企業（轄區內連續虧損三年以上的外商投資企業）

（1）通過原材料高進和產品低出，向境外關聯企業轉移利潤。

（2）以管理費、特許權使用費、商標使用費等名目向境外控股公司支付巨額費用。

（3）所得稅優惠期滿后，與享受優惠的其他境內關聯企業之間存在轉移產品銷售、勞務和費用。稅收專項檢查中營業稅檢查重點：（房地產開發企業）

（1）直接坐支售樓收入不入賬

（2）營業收入包括各種價外費用，各類手續費、管理費、獎勵返還收入按規定計入應稅收入。

（3）低價銷售、價格明顯偏低而無正當理由。

（4）動遷、拆遷補償等售房行為未按規定足額申報納稅。

（5）各種換購房地產、以房地產抵債、無償贈與房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、提供土地或資金共同建造不動產、拆遷補償（安置）等行為是否按規定納稅。

（6）以房換地、參建聯建、合作建房過程中，未按規定申報繳納營業稅。

（7）以投資名義轉讓土地使用權或不動產所有權，未與投資方共同承擔風險，并且收取固

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