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增值稅 消費稅 營業稅納稅地點的規定(一)

不同的稅種，其納稅地點各有不同。增值稅、消費稅、營業稅是我國的主體稅種，我國稅法對增值稅、消費稅、營業稅的納稅地點作了多項嚴格的規定。

一、增值稅的納稅地點

1.固定業戶的納稅地點。《增值稅暫行條例》）第22條第（１）項規定，固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2.固定業戶總分支機構的納稅地點。《增值稅暫行條例》）第22條第（１）項規定，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。固定業戶的總、分支機構不在同一縣（市），但在同一省、自治區、直轄市范圍內的，其分支機構應納的增值稅是否可以由總機構匯總繳納，由省、自治區、直轄市國家稅務局決定。

3.連鎖經營企業的納稅地點。財政部、國家稅務總局《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字[1997]97號）規定，對跨地區經營直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，凡按照國內貿易部《連鎖店經營管理規范意見》（內貿政體法字[1997]第24號）的要求，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：

（1）在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；

（2）在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；

（3）在省（自治區）范圍內連鎖經營的企業，報經省（自治區）國家稅務局會同省財政廳審批同意；

（4）在同一縣（市）范圍內連鎖經營的企業，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。

對自愿連鎖企業，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業和特許連鎖企業，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發商品的特許權的連鎖企業，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

4.企業所屬機構的納稅地點。《增值稅暫行條例實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第（3）項【設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外】所稱的用于銷售，是指接受移送貨物機構（以下簡稱受貨機構）發生以下情形之一的經營行為：

（1）向購貨方開具發票；

（2）向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

5.固定業戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務的納稅地點。《增值稅暫行條例》第22條第（２）項規定，固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

6.非固定業戶的納稅地點。《增值稅暫行條例》第22條第（３）項規定，非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。《增值稅暫行條例實施細》第35條規定，非固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

7.進口貨物的納稅地點。《增值稅暫行條例》第22條第（４）項規定，進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

二、消費稅的納稅地點

1.《消費稅暫行條例》第13條規定，納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

2.《消費稅暫行條例實施細則》第25條規定，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經國家稅務總局及所屬稅務分局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。

3.《消費稅暫行條例實施細則》第23條規定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關或國外退貨進口時予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

4.國家稅務總局《關于印發〈消費稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]156號）規定，對納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區、直轄市）的，如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，需經國家稅務總局批準；對納稅人的總機構與分支機構在同一省（自治區、直轄市）內，而不在同一縣（市）的，如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，需經省、自治區、直轄市國家稅務局批準。

三、營業稅的納稅地點

（一）營業稅納稅地點的基本規定

1.納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。納稅人提供的應稅勞務發生在外縣（市），應向勞務發生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

2.納稅人從事運輸業務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

3.納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

4.納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

5.納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內發生應稅行為，其納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

（二）營業稅納稅地點的特殊規定

1.交通運輸業納稅地點的特殊規定

（1）中央鐵路運營業務的納稅地點。國家稅務總局《關于鐵路系統征收流轉稅問題的通知》（國稅發[1994]047號）規定，中央鐵路運營業務收入由鐵道部匯總集中向國家稅務總局繳納。各中央鐵路運輸企業【指各鐵路局、鐵路分局、廣州鐵路（集團）公司及其所屬鐵路運輸公司、中鐵快運有限公司及其所屬鐵路快運公司】從事運輸業務而向旅客或貨主收取的全部運輸收入（包括優質優價收入、快運業務收入）均應根據《營業稅暫行條例》第5條及實施細則第12條和國稅發[1994]047號文件的規定，由鐵道部按“交通運輸業”稅目，集中向北京市國家稅務局繳納營業稅。

（2）航空公司的納稅地點。外國航空公司駐華辦事處應在所在地，向當地稅務機關辦理稅務登記，并就地申報納稅。國家稅務總局《關于航空運輸業營業稅納稅人問題的通知》（國稅發[1999]210號）規定，自1999年1月1日起，各航空運輸

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