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稅務稽查的一般方法及應注意的問題

（一）應稅營業收入的審查。

1、審查保費收入

（1）審查“應收保費”科目。對財險業務而言，凡發生應收未收保費，其對應科目都應是“保費收入”。對因保戶一次交費有困難采取分期收費的，應全額貸記“保費收入”。注意審查企業有無將分期收取的保費長期掛在往來帳上，不轉收入的情況。

（2）審查“預收保費”科目。對壽險業務而言，應對每筆預收保費時間較長而未結轉“保費收入”的發生額進行細心審查。看記賬憑證及保險合同，查有無到期而未轉作保費收入的情況。

（3）審查儲金業務（會計制度叫“返還性兩全保險業務）。

1）審查“保戶儲金”帳戶下的家庭財產兩全保險、人生意外傷害兩全保險等險種的明細帳，看是否有儲金業務發生。

2）審查計算保費收入是否正確。稅法規定，儲金業務的營業額，以納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以５０％。

例：某保戶儲金年初余額為９００萬元，９月底為１１００萬元，若年利率７．４７％，則１－９月應結轉的保費收入為：（９００＋１１００）x５０％x７．４７％x９／１２＝５６萬元

3）審查“保戶儲金”存入銀行的利息收入是否沖減“財務費用”，根據保險業會計制度規定，應按預定利率計算儲金利息，并借：應收利息　貸：保費收入。

4）審查“投資收益”明細帳貸方發生額，若有用儲金對外投資取得的收益，看是否從該科目結轉“保費收入”帳戶。有無直接結轉利潤的情況。

（4）審查分保費收入。

1）通過“分保往來”、“應付分保帳款”、“分保費支出”等科目查看企業有無分保險業務，是否扣繳稅款。（會計處理：借：應付帳款--分保人　貸：應交稅金）

2）通過“分保費收入”、“應收分保帳款”、“銀行存款”等科目查看有無分保費收入，應交的營業稅是否在初保時繳納。

（5）審查“保費收入”貸方的紅字發生額，看企業的納稅申報中是否扣除了獎勵和返還給投保人的無賠款優待等項目，按余額交稅的情況（根據《財政部　國家稅務局關于營業稅若干問題的通知》之規定，從今年１月１日始，保險業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額）。

（6）審查“保費收入”明細帳中有關一年期以上返還性人生保險業務（包括普通人壽險、養老年金保險、個人代理營銷保險、健康保險）以及農牧保險的征免界限。看其保費收入中是否混雜有非人身保險的應稅保費收入。

2、審查利息收入

（1）對利息收入按存款、貸款種類設置明細帳分別核息的，重點檢查存款利息收入的貸方發生額，看有無將貸款利息收入混入其中的情況。

（2）對不分存款、貸款利息收入混在一起記帳的，要分清貸款利息收入，因而要從貸款的單位查。

1）審查“貸款”帳戶和貸款合同。

2）審查“保戶借款”帳戶和借款合同。

3）審查“拆出資金”帳戶。

3、審查手續費收入

（1）審查銀行存款及現金帳借方發生額的摘要，看有無代理保險業務及分保業務等收取的手續費收入記錄。

（2）審查“其他應收款”的明細帳，看有無應收手續費收入的明細項目、債務人，其對應科目是否是“手續費收入”。

４、審查其他收入

（1）審查“其他應收款”帳戶中有無咨詢服務收入、代保管收入等明細帳戶。若有，看其借方發生額的對應科目是否是“其他收入”。

（2）審查“銀行存款”、“現金”帳，看借方發生額的記錄摘要，有無咨詢服務收入、代保管收入等的記錄。若有，看其借方發生額的對應科目是否是“其他收入”。

（二）營銷費用支出代扣代繳稅款的審查

1、審查“傭金支出”、“手續費支出”、“營業費用”等科目，看對非保險公司雇員（營銷員）從本企業取得的傭金、獎勵、勞務費等名目的收入是否由保險公司代扣代繳營業稅及個人所得稅。

2、注意從２００２年８月１日起，我省營銷員的費用扣除比例為：營銷員每月取得的傭金收入扣除營業稅及附加后余額的２５％（以前為１５％），并注意代扣個人所得稅的計算方法。

3、注意審查保險公司出于開展業務、年終總結或慶典的需要，發放禮品、現金、有價證券時是否代扣代繳個人所得稅。

（三）工資薪金支出代扣代繳個人所得稅的審查

1、審查“營業費用”、“手續費支出”、“傭金支出”、“營業外支出”及一些往來科目，看本公司雇員取得的各種名目的收入（含實物）是否足額代扣代繳個人所得稅。

2、注意對職工取得的一次性補償收入，應按照“內退”、“退職（辭退）”、“買斷”的性質進行適當區分，正確計算個人所得稅（分別舉例，略）。

（四）財產行為稅的審查

1、房產稅

1）審查固定資產明細帳或卡片帳，看計稅依據是否正確。

2）審查“其他收入”及“營業費用－租賃費（貸方）”，看有無房產出租，有無按租金收入計稅。

3）審查營業網點，看有無無租使用的房產或以房換地的房產。

4）審查“在建工程”，看有無新建房屋未驗收但已投入使用的情況。

2、土地使用稅

1）審查土地使用證，看計稅的土地面積是否正確。

2）審查有無無租使用的土地。

3）審查有無征用的土地未計稅的情況。

3、車船使用稅

1）審查固定資產明細帳或卡片帳，看是否全部車船都納了稅。

2）審查“遞延資產（長期待攤費用）”及“預提費用”，看有無帳外車。

４、印花稅

1）審查財產保險合同是否貼花

Ａ、注意除農牧業保險不用貼花外，個人支付的家庭財產保險合同也暫免貼花。

Ｂ、對責任保險、保證保險和信用保險合同，暫按定額５元貼花。

2）審查“拆出（拆入）資金”、“長期借款”、“貸款”科目，看有關借出、借入款合同是否貼花。

3）審查營業帳簿，權利、許可證照是否貼花。

4）審查基本建設、融資租賃合同是否貼花。

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