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企業(yè)所得稅反避稅防范措施與技巧(一)

由于所得稅稅負無法轉(zhuǎn)嫁，納稅人避稅的動機就更為強烈。另外，征收所得稅要進行各種扣除，這就為企業(yè)避稅行為提供了可能性，所以，所得稅反避稅工作就比較艱巨和復雜。

我國為搞活經(jīng)濟，吸引外資，在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅法》中，規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，使得外資企業(yè)的實際稅負大大低于其名義稅負，而且外資企業(yè)的稅負也低于內(nèi)資企業(yè)稅負。但出于對自身利益的追求，很多外資企業(yè)還存在著種種逃避稅收的行為。

從各地每年匯算清繳所得稅的統(tǒng)計數(shù)字來看，三資企業(yè)普遍存在著虧損現(xiàn)象，企業(yè)虧損面大都在40％～５５％之間。目前，虧損的三資企業(yè)中，許多都屬于“常虧不停產(chǎn)”，即企業(yè)一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資，擴大經(jīng)營規(guī)模，近幾年，許多虧損企業(yè)的投資增長率平均每年都達到３０％～40％。這種情況顯然不符合市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營常規(guī)，究其原因，除經(jīng)營性虧損外，最主要是因為大部分企業(yè)不同程度地存在著偷稅和避稅行為。這些企業(yè)通過使企業(yè)出現(xiàn)間隔虧損，甚至連續(xù)多年虧損或長期處于虧損狀態(tài)，以達到推遲獲利年度和少繳和不繳所得稅的目的，這不僅破壞了內(nèi)外資企業(yè)公平競爭的秩序，違反了稅收公平原則，而且造成了國家稅款的大量流失。

對此，我們必須采取防范措施，重點要注意以下幾方面的問題。

一、防止與檢查外商利用免稅年度避稅

在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅法》中，對外資企業(yè)實行征稅或稅收減免，都是從開始獲利的年度算起。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照稅法第１１條規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。許多外商企業(yè)便鉆這條政策規(guī)定的空子，人為地調(diào)整利潤，造成虧損或推遲納稅年度，從而達到避稅的目的。對此，稅務(wù)機關(guān)必須認真核查，檢查其資料的準確性、真實性，判斷其是否存在著逃避稅收的情形。

二、防止與檢查外商利用新辦企業(yè)避稅

外商企業(yè)在開辦初期有種種優(yōu)惠，如工業(yè)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠。對此，有些外商在稅收優(yōu)惠期滿后，通過更換廠名、搬遷廠址、更換外商老板、設(shè)立分廠或通過擴大經(jīng)營規(guī)模等手段，改為新企業(yè)，再次享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

這就要求稅務(wù)機關(guān)必須了解每一個企業(yè)的實際情況，各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)加強聯(lián)系，共同開展反避稅工作。

三、防止與檢查外商利用投資總額與注冊資本的比例嚴重失調(diào)避稅

這一點主要表現(xiàn)在合營企業(yè)。合營企業(yè)的投資總額是指按照合營企業(yè)的合同、章程規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模需要投入的基本建設(shè)資金和流動資金的總和，由注冊資本與借款等構(gòu)成。合營企業(yè)的借款是指為彌補投資總額的不足，以合營企業(yè)的名義向金融機構(gòu)借人的款項。合營企業(yè)的注冊資本和投資總額之間應(yīng)當保持正確、合理的比例關(guān)系。如果不維持正確比例，借款額過大的話，過大的貸款要承擔巨額利潤，利息列入當期費用，企業(yè)利潤必然下降，這樣就會侵蝕稅基，造成稅款流失，而外商卻達到避稅目的。因此，在１９８７年３月１日經(jīng)國務(wù)院批準，國家工商行政管理局發(fā)布了《關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》，明確了合營企業(yè)注冊資本與投資總額的比例，其主要內(nèi)容是：

投資總額在３00萬美元以下的（含３00萬），注冊資本至少應(yīng)占投資總額的７/1０；投資總額在３00萬美元以上至１000萬（含１000萬）美元的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額1/２，其中投資總額在４２０萬美元以下，注冊資本不得低于２１０萬美元；投資總額在１000萬美元以上至３000萬（含3000萬）美元的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額的2/５，其中投資總額在１２５０萬美元以下的，注冊資本至不得低于500萬美元；投資總額在３000萬美元以上的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額的1/3，其中投資總額在３600萬美元以下的，注冊資本不得低于１２00萬美元。合營企業(yè)如遇特殊情況不能執(zhí)行此規(guī)定的，由對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部和國家工商行政管理局批準。稅務(wù)局應(yīng)注意檢查合營企業(yè)投資總額與注冊資本是否協(xié)調(diào)，這樣就可以有效地防止該類企業(yè)利用這種不協(xié)調(diào)來逃避稅收。

四、防止與檢查外方股本來源不合法而逃避稅收

目前，這方面問題主要表現(xiàn)在兩個方面：外方以現(xiàn)金出資時，不按照規(guī)定以外匯繳付出資，而是先將外匯匯到我國銀行，然后調(diào)劑成人民幣投資，利用我國外匯雙軌制虛增數(shù)額，提高了投資比例，以多分利潤；對方?jīng)]有按合同規(guī)定及時繳足資本，資本遲遲不到位，而合資企業(yè)照樣享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，目前我國外資投資企業(yè)股本金到位率只有６７％，約有1/３的股本金不能到位。對此，我們要做到如下兩點：

（１）必須嚴格按照規(guī)定，監(jiān)督外商以外匯投入，人民幣投資額僅限于外商從其合資企業(yè)所獲人民幣利潤，且出具了外匯管理分局的證明；

（２）稅務(wù)部門應(yīng)與會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)一致，嚴把驗資關(guān)，對不符合規(guī)定的投資不予驗證，外方不得分配利潤，企業(yè)不得享受有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠。

五、防止與檢查外商抽回股本后的避稅

這種情況主要表現(xiàn)在生產(chǎn)性合作經(jīng)營企業(yè)。這種企業(yè)采取的形式是定期償付外方本息，定期向外方支付利潤。利用減免稅條款轉(zhuǎn)移稅負進行避稅。如某中美合作企業(yè)，合作期為１７年。按合同規(guī)定，美方注冊資本為200萬美元，合作企業(yè)剛開始的６年內(nèi)要歸還美方本息２７０萬美元，后面11年每年向美方支付２２萬美元。但在該企業(yè)中，外商在６年內(nèi)就將投入的股本、本息全部收回，合作企業(yè)實際上已不存在了，但作為該企業(yè)的雙方，名義上仍然是合作者，繼續(xù)享受國家稅收優(yōu)惠政策，減少了收入，而且企業(yè)成功地逃避了稅收。對此，我們要注意以下幾點：

（１）有關(guān)部門要加強對外商投資項目的事前管理，對可行性報告及合同要嚴格審批，不能隨意放行，或輕易審批；

（２）對外商收回股本后，合作企業(yè)性質(zhì)發(fā)生改變的，應(yīng)停止對其進行稅收優(yōu)惠，對不符合條件已享受優(yōu)惠的稅款要依法追回；

（３）對外方抽回股本之后分得的利潤，應(yīng)視其為在中國未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國的利潤、利息、股息，征收所得稅。

六、防止與檢查把中方老企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠

當前，這種情況主要表現(xiàn)在嫁接型合資企業(yè)中。如某合資企業(yè)，是原中方老廠拿出一部分車間、設(shè)備、工人舉辦的合資企業(yè)。合同規(guī)定，外方前５年不分利潤。于是中方故意將內(nèi)資部分生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到合資企業(yè)銷售，利潤也隨之轉(zhuǎn)移，以享受稅收優(yōu)惠，達到避稅的目的。對此，要注意以下幾點：

（１）合資企業(yè)和原中方老廠是兩個法人實體，必須建立各自嚴格的財務(wù)制度，分別核算，不允許混合財務(wù)核算，嚴格劃清界限。劃不清界限的，要取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠；

（２）國內(nèi)外征收機關(guān)要加強使命，互通信息，交流情況，認真維護國家稅收的整體效益。

七、防止與檢查外商利用轉(zhuǎn)讓價格逃避預提所得稅

我國稅法規(guī)定，外商作為投資的進口設(shè)備可予免稅，而作為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)收取的特許權(quán)使用費需繳納預提所得稅；對建筑安裝中的材料費可以扣除，勞務(wù)費需繳納預提所得稅。對此，不少外商以提高進口設(shè)備價格，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費并入設(shè)備款中，或在建筑安裝工程中提高材料費、降低勞務(wù)費的辦法，來逃避預提所得稅。

八、反避稅過程中的稅收檢查事項

在具體的所得稅反避稅過程中，有很多檢查環(huán)節(jié)，有很多檢查要點。但所得稅稅額的大小，主要與企業(yè)的收入總額及扣除項目金額有關(guān)，所以對收入總額及有關(guān)的準予扣除項目金額的檢查，成為反避稅工作的幾個重要環(huán)節(jié)。

(一)對收入總額的檢查

收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)各項收入的

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