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出境退稅 你懂多少？

出口貨物退(免)稅，是指在國際貿易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。這是國際貿易中通常采用的、并為各國所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵各國出口貨物進行公平競爭。

根據國際社會通行的慣例和我國現階段的國情，并參考國際上的通行做法，我國制定并實施了出口貨物退(免)稅制度以及管理辦法。該辦法明確規定：有出口經營權的企業出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

出口貨物退(免)稅的特點是什么:

我國的出口貨物退(免)稅制度是參考國際上的通行做法，在多年實踐基礎上形成的、自然行成體系的專項稅收制度。這項新的稅收制度與其他稅收制度比較，有以下幾個主要特點：

(1)它是一種收入退付行為。稅收是國家為滿足社會公共需要，按照法律規定，參與國民收入中剩余產品分配的一種形式。出口貨物退(免)稅作為一項具體的稅收制度，其目的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后，國家將出口貨物已在國內征收的流轉稅退還給企業的一種收入退付或減免稅收的行為，這與其他稅收制度籌集財政資金的目的顯然是不同的。

(2)它具有調節職能的單一性。我國對出口貨物實行退(免)稅，意在使企業的出口貨物以不含稅的價格參與國際市場競爭。這是提高企業產品競爭力的一項政策性措施。與其他稅收制度鼓勵與限制并存、收入與減免并存的雙向調節職能比較，出口貨物退(免)稅具有調節職能單一性的特點。

(3)它屬間接稅范疇內的一種國際慣例。世界上有很多國家實行間接稅制度，雖然其具體的間接稅政策各不相同，但就間接稅制度中對出口貨物實行“零稅率”而言，各國都是一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則，有的國家實行免稅制度，有的國家實行退稅制度，有的國家則退、免稅制度同時并行，其目的都是對出口貨物退還或免征間接稅，以使企業的出口產品能以不含間接的價格參與國際市場的競爭。出口貨物退(免)稅政策與各國的征稅制度是密切相關的，脫離了征稅制度，出口貨物退(免)稅便將失去具體的依據。

出口貨物退(免)稅的原則是什么:

(1)公平稅負原則。對出口貨物實行退(免)稅是保證出口貨物公平參與國際貿易競爭的基本要求。由于各國政治、經濟、歷史和傳統的差異，各國稅收制度也不盡相同，這使得同一貨物在不同國家的稅收負擔高低不等。這種國際間的稅收差異，必然造成國際貿易間出口貨物含稅量不同，導致各國產品在國際市場上不能做到公平競爭的結果。消除這一影響的辦法，就是按照國際慣例，對出口貨物退(免)本國已征收到的間接稅。

(2)屬地管理原則。各國的間接稅是按屬地管理原則來制定政策規定的。各個獨立的主權國家，在稅收上都享有完全獨立的自主權，包括課稅權和減、免、退稅權。各國為對本國經濟進行宏觀調控而制定的稅收政策，只適用于在國內生產和消費的貨物，對出口貨物則不適用。因此，按照間接稅屬地管理原則，我國增值稅和消費稅暫行條例中的征免退稅規定只適用于中國境內，而不適用于境外。對于在中國境內實行消費的貨物，包括在國外生產的輸入我國境內消費的貨物，我國行使課稅權;對于出口到國外的貨物，在不損害別國利益的前提下，我國將退還或免征其在國內應繳或已繳納的稅款，然后再按輸入國的有關稅收制度及有關規定辦理稅收。這樣可以保證消費者購買的貨物，其間接稅的含稅量彼此相同，從而體現公平競爭的原則。

(3)“零稅率”原則。“零稅率”是指我國企業生產的出口貨物所應繳納的間接稅(增值稅、消費稅)為零。“零稅率”原則也就是“征多少稅、退多少稅”。根據“零稅率”原則，將出口貨物在國內已實際繳納或負擔的稅負全部退還給出口企業，使其可以用不含稅價格在國際市場上進行公平競爭，有利于促進我國對外貿易的發展。

(4)宏觀調控原則。出口貨物退(免)稅的宏觀調控原則是通過稅收的職能作用來體現的。國家制定的出口貨物退(免)稅政策，既符合國際慣例，同時又體現了國家的經濟政策。例如，對黃金首飾、珠寶玉石等貴重貨物，凡由指定經營企業出口的可辦理退稅，凡由非指定經營企業出口的不退稅，以保證國家經濟政策的貫徹;對從增值稅小規模納稅人處購入的出口貨物，一般也不予退稅，但對購入的某些列舉的傳統貨物，考慮到其所占出口比重較大以及生產、采購的特殊因素，特準給予退稅，以保護我國傳統出口貨物的生產和發展;對少數因國際、國內差價大而出口獲利較多的貨物和國家限制、禁止出口的貨物等則不予退稅，以調節出口貨物的利潤和防止資源外流。總之，國家通過對出口貨物實行符合國際慣例的免稅、退稅和不予退稅的政策，充分體現了國家以鼓勵、限制、禁止等方式進行宏觀調控的經濟政策。

進口貨物退(免)稅的作用是什么:

(1)增強了我國出口貨物的競爭能力，進一步優化了出口商品結構。1978年-1994年工業制成品占出口總額的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促進了進口貿易的發展。

(2)加強了對出口企業的退(免)稅管理和稅務監督，有力地支持了外貿體制的改革，促進了出口企業向自主經營、自負盈虧的經營機制的轉變，有利于正確反映出口企業的真實經營成果，促進出口企業改善經營管理、加強經濟核算、提高經濟效益。

(3)促進了我國對外貿易的發展，增強了我國的出口創匯和外匯儲備能力。極度大地增強了我國調節國際收支及國際清償的能力，保證了我國匯率的穩定，維護了國際信譽，為出口貿易的發展打下了堅實的基礎，為我國引進國外的先進技術和管理經驗、進口國內緊缺的物資和設備提供了資金，為對外貿易全方位、多元化、高速度的發展開辟了廣闊的國際銷售市場，從而又帶動了國內市場的發展和產業結構的優化組合，促進了國民經濟的進一步發展。

出口貨物退(免)稅的稅種有哪些:

根據現行稅制規定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉稅(又稱間接稅)范圍內的增值稅、消費稅兩個稅種。出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內生產、流通各個環節已繳納的增值稅和應繳納的消費稅。

哪些出口貨物準予退(免)稅:

準予退(免)稅的出口貨物，除另有規定者外，必須同時具備以下4個條件：

(1)必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退(免)稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物(包括國家規定免稅的貨物)不能退稅，以充分體現“未征不退”的原則。

(2)必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退(免)稅。

(3)必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理退(免)稅。也就是說，出口退(免)稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物(另有規定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能退(免)稅。

(4)必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退(免)稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。

一般情況下，出口企業向稅務機關申請辦理退(免)稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產企業(包括有進出口經營權的生產企業、委托外貿企業代理出口的生產企業、外商投資企業，下同)申請辦理出口貨物退(免)稅時必須增中一個條件，即申請退(免)稅的貨物必須是生產企業的自產貨物(外商投資企業經省級外經貿主管部門批準收購出口的貨物除外)。

外企出口的免抵退稅--一般貿易計算方法:

“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅;“抵”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅款;“退”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物占本企業當期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內，因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅業務的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅;當生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物占本企業當期全部貨物銷售額不足50%時，未抵扣完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣。

(一)計稅依據

“免、抵、退”稅辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算“免、抵、退”稅額。

(二)一般貿易的計算方法

1、計算公式

現行“免、抵、退”稅辦法，執行稅法規定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額，具體計算公式如下：

(1)計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)

當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格x外匯人民幣牌價x(增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率)

(2)計算應退稅款

當外商投資企業本季度出口銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

①當期應納稅額為負數且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格x外匯人民幣牌價x退稅率時，

應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格x外匯人民幣牌價x退稅率

②當期應納稅額為負數且絕對值本季度出口貨物的離岸價格x外匯人民幣牌價x退稅率

應退稅額=應納稅額的絕對值

③結轉下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額-應退稅額

(2)以上計算公式中的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應按財務制度規定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業在一個納稅年度內不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業，月度申報退稅時使用的人民幣外匯牌價在季度匯總填報時不再重新折合計算。

③企業實際銷售收入與出口貨物報關單、外匯核銷單上記載的離岸價不一致時，稅務機關按關單金額計算免抵退稅，對關單金額與金額大的差異部分應照章征稅。

④“當期應納稅額”是指“月度應納稅額”。

⑤各月計算的應納稅額為正數時應在稅務部門規定的征收期內照章納稅。

⑥“應退稅款”計算公式內“季度末應納稅額”和“當期應納稅額”均是指“季度末最后一個月的應納稅額”。

⑦只有當季度末最后一個月的應納稅額為負數時，才適用“應退稅額”計算公式，其他月份的應納稅額出現負數時，只能結轉下月繼續抵扣。

⑧當外商投資企業本季度出口銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應納稅額出現負數時，結轉下期抵扣的進項稅額=應納稅額的絕對值。

舉例說明(由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計算應退稅款，所以以下各例均以季度末最后一個月的出口銷售為例)

例1、當期自產貨物出口銷售收入不足50%的情況下，計算免、抵、退稅款：

某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打，每打離岸價150美元，外匯人民幣外匯牌價1：8.2928元，內銷收入56,000,000元，本期購進進項稅額13,800,000元，若該企業1季度合計出口銷售收入69,756,800元，總內銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計算當期應免抵稅額。

(1)3月份出口自產貨物銷售收入=離岸價格x外匯人民幣牌價=40,000x150x8.2928=49,756,800(元)

(2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x(增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率)=49,756,800x(17%-13%)=1,990,272(元)

(3)3月份應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)=56,000,000x17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)

(4)3月份應納稅額為負數，需計算1季度出口自產貨物占本企業當期銷售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%

經計算出口自產貨物占本企業當期銷售比例47.86%，不足50%，當期出口不予退稅，將未抵扣進項稅額2,289,728元結轉下期繼續抵扣。

例2、應納稅額為負數且絕對額小于“免抵退”稅額：

某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打，其中：(1)28,00打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元;(2)2,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價1：8.2836元。當期實現內銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元。若該企業1季度總出口銷售收入69,838,796.80元，總內銷收入54,920,000元，試計算該企業“免抵退”稅額。

(1)計算3月份出口自產貨物銷售收入

出口自產貨物銷售收入=離岸價格x外匯人民幣牌價+(到岸價格-運輸費-保險費-傭金)x外匯人民幣牌價=28,000x200x8.2836+2,000x(240-20-10-2)x8.2836=(5,600,000+416000)x8.2836=49,834,137.60(元)

(2)3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格x外匯人民幣牌價x(增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率)=49,834,137.60x(17%-13%)=1,993,365.50(元)

(3)3月份應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)=34,920,000x17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)

(4)3月份應納稅額為負數，需計算1季度出口自產貨物占本企業當期銷售比例=自營出口銷售收入÷(內銷貨物銷售收入+自營出口銷售收入)=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%

(5)本季出口收入占50以上，季度末應納稅額為負數且絕對值小于本季度出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率即：

2,870,234.5069,838,796.80x13%

2,870,234.509,079,043.58

應退稅額=應納稅額的絕對值

應退稅額=2,870,234.50(元)

例3、應納稅額為負數且絕對額大于或等于免、抵、退稅額：

某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打，離岸價格為每打202美元，人民幣外匯牌價為1：8.2848元，實現出口銷售收入66,941,184元，內銷貨物銷售額20,000,000，進項稅額16,000,000元。若該企業1季度合計出口銷售收入73,941,184元，合計內銷收入30,000,000元，計算該鞋廠應退稅額。

(1)3月份出口自產貨物銷售收入=40,000x202x8.2848=66,941,184(元)

(2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184x(17%-13%)=2,677,647.36(元)

(3)3月份應納稅額=20,000,000x17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)

(4)3月份應納稅額為負數，計算1季度出口自產貨物占本企業當期銷售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%

(5)季度末應納稅額為負數且絕對值大于或等于本季度出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率，即：

9,922,352.64≥73,941,184x13%

9,922,352.64≥9,612,353.92

應退稅額為出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率，即：9,612,353.92元。

(6)結轉下期抵扣的進項稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)

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