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商企幾種促銷行為的增值稅處理(一)

每到“節期”，各地許多大大小小的商場、超市等商家都全力以赴紛紛搞起促銷活動。為搶抓商機，吸引消費者，商家大多開展一系列“營銷策略”的促銷活動，既有“贈送”刺激消費者大額購物，又有“明折明扣”把實惠直接讓給消費者，多方式的“滿送、滿減、^***、打折”等促銷行為也開展得如火如荼。促銷活動消費者關心，社會關注，那么，如何對促銷行為增值稅進行賬務處理呢？稅收會計人員也重視這方面的工作。

一、“買一贈一”銷售行為

稅法規定：單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人，對此類銷售行為，視同銷售貨物，按規定計算銷項稅額并征收增值稅。這樣做的目的，一是為了防止通過此類行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導致各環節間稅負的不均衡。

會計處理：企業采用“買一贈一”（或購大件送小件）的銷售行為，實際上是企業對消費者的一種讓利行為，也是企業通過這種方法招來？肖費人群的一種途徑。在會計處理上，筆者認為，*9，要解決贈送商品的入賬問題，正常銷售商品與贈送商品應單列區分開來，便于會計核算與計稅；第二，對贈送的商品按其正常銷售價格計提銷項稅額，繳納增值稅；第三，該讓利行為是否加重企業的稅收負擔，在開展促銷活動之前，一般應事先對購買量、成本和效益等多方面需要進行超前預測、事前預算，還應該考慮本企業是否適合這種方式，避免適得其反。

舉例說明：

[例]某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業，增值稅稅率為17%.為搶抓商機，增加銷量，2008年1月開展節前促銷活動，該超市服裝柜推出了一項“保暖牌棉襖”買一贈一的銷售方式，規定凡在本超市服裝柜購買大號“保暖 牌棉襖”一件，贈送同品牌小號“棉襖”一件，“保暖牌棉襖”大號進價150元件，售價220元／件，小號進價22元／件，售價40元件，月末結賬前，經核算1月份共銷售該品牌大號棉襖900件，票以開、款已收。

（1）正常銷售商品的會計處理

借：庫存現金 198000

貸：主營業務收入 169230.77（900x220）÷（1＋17%）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 28769.23（169，230.77x17%）

同時，結轉銷售成本

借：主營業務成本 135000

貸：庫存商品 135000

（2）贈送商品的會計處理

借：營業費用 25030.77

貸：庫存商品 19800（900x22）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 5230.77 [（900x40）÷（1＋17%）x17%]

二、“贈送購物券”銷售行為

會計處理：企業采用“贈送購物券”銷售行為，也是為了招來消費人群，刺激消費者大額購買商品，增加商家的銷售額和盈利額。“贈送購物券”也是促銷中“滿送”方式之一，消費者凡在本商家一次性購物滿100元即送50元現金券（是現金券而非現金），零頭不可累計使用，特定的名牌商品，如黃金、數碼、煙酒除外，而且，現金券在促銷期使用。又如，買 “200送100”的活動等此類促銷方式。這種方式不會增加企業額外的稅金，也是商家常見的一種促銷手段。但“贈送購物券”的發生、回收或未使用比較頻繁，業務量大，定期應核對“預計負債”等科目就很有必要。

承上例：

該超市餐具柜，采用了凡消費者購買200元餐具商品“贈送購物券”100元，購物券在本超市內流通使用，購買200元以下的金額不存在“贈送購物券”的促銷活動。2008年1月的促銷期，餐具柜共發出購物券1500張，實際只收回1100張。

（1）“贈送購物券”發出時的會計處理

借：營業費用 150000

貸：預計負債 150000（3000x100）

（2）收回“贈送購物券”時的會計處理

借：預計負債 110000

貸：主營業務收入 94017.09

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 15982.91[110，000÷（1＋17%）x17%]

（3）未收回“贈送購物券”的差額部分，應作的沖銷會計 處理

借：預計負債40000

貸：營業費用 40000

三、“折扣”銷售行為

稅法規定：折扣銷售，關健看銷售額與折扣額是否在同一張發票上注明。如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。

會計處理：稅法上的“折扣銷售”（會計上稱之為“商業 折扣”）。“商業折扣”是企業為促進商品銷售而在標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。“商業折 扣”是在交易成立及實際付款之前予以扣除，對庫存現金和主營業務收入不產生影響。如果是同開具一張發票，將折扣后實際收到的現金，按商業定價扣除商業折扣后的凈額進行處理。如果單獨另開具一張紅字發票，不同之處是，對折扣部分不含稅價款乘以稅率，按售價全額計提增值稅。

企業采用“折扣銷售”（“商業折扣”），這種促銷方式實際是企業在銷售商品上，先打折，再銷售，折扣在前，銷售在后，這時侯開一張發票，折扣就可以扣除。開兩張發票（分票開具，一張蘭字票，一張紅字票）需全額計算交稅。這種銷售行為，以促銷為目的，買的多，折扣多。有價格折扣，還有實物折扣。值得注意的是，價格折扣與實物折扣的會計處理應有所不同，實物折扣，視同銷售處理；開一張票與開兩張票計稅有所不同，開兩張票計稅額明顯大于開一張計稅額，“折扣銷售”，單獨開具紅字發票，會增加企業稅收負擔。

承上例：

該超市母嬰柜節期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂奶粉”，售（標）價26元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規定在促銷期內凡在本柜消費者一次購買5袋的，按七折優惠價格成交，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發票上。月末結賬前，經核算1月份消費者一次購買5袋的有200次，共出售了1000袋，錢貨當時兩清（不考慮其他零售數額）。

價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在同一張發票上的會計處理

借：庫存現金 18200

貸：主營業務收入 15555.56[（26x70%）x1000÷（1+17%）]

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 2644.44（15555.56x17%）

同時，結轉銷售成本

借：主營業務成本 13500

貸：庫存商品 13500

價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在二張發票上的會計處理

借：庫存現金 18200

營業費用 1133.34[（26x1000）x30%÷（1＋17%）x17%]

貸；主營業務收入 15555.56[（26x70%）x1000÷（1＋17%）]

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 3777.78[（26x1000）÷（1＋17%）x17%]

同時，結轉銷售成本時的會計處理

借：主營業務成本 13500

貸：庫存商品 13500

四、“滿送、滿減”銷售行為

會計處理：“滿送”促銷行為，達到一定額度返送現金方式，因為未在同一張發票中體現折扣金額，會計處理上不能視為商業折扣。“滿減”促銷行為，因為滿減額與銷售額同在一張發票上反映，會計處理上視為“商業折扣”。企業采用“滿送、滿減”銷售行為，是促銷的一種手段。如“滿100送 10”等類似促銷行為，商家促銷若發生送現

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