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查賬的技術(shù)——核對法

核對法是檢查會計信息的一致性、正確性的方法。它主要是將兩種以上的會計資料相互對照或者交叉對照，以檢查其內(nèi)容的一致性，以及計算上是否正確。通過核對法可以驗證各種會計資料之間銜接是否正確、是否存在會計差錯和舞弊。核對法應(yīng)用廣泛，而且簡單易學。查賬人員在查賬時可以經(jīng)常運用這種方法。

1．證證核對法的運用

證證核對是指會計憑證之間的核對。它是核對的最重要的環(huán)節(jié)，其工作量大，而且過程也較為復(fù)雜，但是很容易從證證核對中發(fā)現(xiàn)問題。

(1)核對相關(guān)原始憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。例如核對購貨發(fā)票與驗收單或者領(lǐng)料單與材料耗用匯總表是否相符。

(2)核對記賬憑證與匯總記賬憑證或者科目匯總表是否一致。

(3)核對記賬憑證與所附原始憑證的張數(shù)和金額是否相符。

(4)核對記賬憑證記錄的內(nèi)容與原始憑證記載的內(nèi)容是否一致。

2．賬證核對法的運用

賬證核對即指會計賬簿與會計憑證之間的核對。在會計工作中，明細分類賬根據(jù)記賬憑證登記，總分類賬大多根據(jù)憑證匯總登記，彼此應(yīng)當相符。因此，查賬人員可以利用這種對應(yīng)關(guān)系進行查賬，通過會計憑證和會計賬簿的核對，可以發(fā)現(xiàn)有無多記、少記、重記、漏記、錯記等會計錯弊。

主要核對以下內(nèi)容：

(1)核對記賬憑證是否已記入總分類賬和有關(guān)明細分類賬，記入的方向和金額是否一致。

(2)核對匯總記賬憑證或科目匯總表與登入總分類賬的金額是否相符，借貸方向是否一致。

3．賬賬核對法的運用

賬賬核對即指會計賬簿之間的核對。根據(jù)會計核算平行登記原則，總賬余額與所屬明細賬余額之和必須相等，余額方向必須一致，所有資產(chǎn)總額與所有者權(quán)益和負債總額之和必須相等。

主要核對以下內(nèi)容：

(1)核對總分類賬余額是否與所屬各明細分類賬余額之和相符。

(2)核對總分類賬各賬戶的借方余額之和是否與貸方余額之和相符。

(3)核對對應(yīng)賬戶所登記的借貸方向是否相反，金額是否相符。

4．賬表核對法的運用

賬表核對法指會計賬簿與會計報表之間的核對。通過有關(guān)賬目記錄與報表有關(guān)項目的核對，查明是否嚴格按照賬簿記錄編制報表，有無虛構(gòu)、篡改報表項目數(shù)字，混淆會計期間的情況，以查證會計報表的真實性。

賬表核對的重點是對賬、表所反映的金額進行核對，通過賬表核對，可以發(fā)現(xiàn)或查證出賬表不符或雖相符但卻不合理的會計錯弊。

賬表核對主要核對以下內(nèi)容：

(1)核對會計報表中某些數(shù)字是否與有關(guān)總分類賬的期末余額相符。

(2)核對會計報表中某些數(shù)字是否與有關(guān)明細分類賬的期末余額相符。

(3)核對會計報表中某些數(shù)字是否與有關(guān)明細分類賬的發(fā)生額相符。

進行賬表核對時，查賬人員必須熟識賬與表中的項目或內(nèi)容發(fā)生直接或者間接的勾稽關(guān)系。例如： “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶余額與資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目有直接的對應(yīng)關(guān)系。如果不了解這些關(guān)系，查賬人員是無法從查賬中發(fā)現(xiàn)問題的。

5．賬單核對法的運用

賬單核對即指公司或者企業(yè)的有關(guān)賬目與外單位的單證之間的核對。這種核對方法不能簡單地將查賬限制在企業(yè)或者公司的內(nèi)部進行，而要和企業(yè)的整個經(jīng)營環(huán)境相聯(lián)系，將企業(yè)與外單位的關(guān)系也應(yīng)考慮在內(nèi)。該方法主要核對以下內(nèi)容：

(1)核對本公司的往來賬與客戶的對賬單之間的債權(quán)債務(wù)數(shù)額是否相符。

(2)核對本公司的銀行存款和銀行借款的數(shù)額與銀行對賬單的數(shù)額經(jīng)過調(diào)整后是否相符。

(3)核對本公司與子公司或者分公司之間的撥款、繳款數(shù)額是否相符。

6．表表核對法的運用

表表核對即指會計報表之間的核對。前面介紹過，會計報表包括“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”。表表核對主要是針對這幾張會計報表，它主要核對以下內(nèi)容：

(1)核對本期報表與上期報表之間有關(guān)項目是否相符。如資產(chǎn)負債表的年初數(shù)是否根據(jù)批準后的上期期末數(shù)填列，二者數(shù)額是否相符。

(2)核對主要報表之間有關(guān)項目是否相符。如股東權(quán)益變動表中的期初未分配盈余和期末未分配盈余是否分別與期初資產(chǎn)負債表和期末表中的有關(guān)項目一致，流動資產(chǎn)和流動負債的增加額是否等于期初資產(chǎn)負債表和期末資產(chǎn)負債表有關(guān)欄目的差額。

(3)核對主表與附表的有關(guān)項目是否相符。如產(chǎn)品銷售利潤明細表中的銷售收入、銷售稅金及附加等項目的合計數(shù)，是否與利潤表中相應(yīng)項目的本期發(fā)生數(shù)相符。

7．核對法的綜合運用核對法是查賬工作中最常用、最基本而又有效的方法。

在對賬戶進行檢查時，一般用來發(fā)現(xiàn)問題，尋找疑點，作為對會計資料正確性的初審。

(1)首先查賬人員可以采用報表與報表的核對、報表與賬戶核對方法。

(2)如果發(fā)現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象，再根據(jù)情況逐步擴大查找范圍。

(3)對賬目比較紊亂的企業(yè)，經(jīng)營者更需注意運用這一方法，弄清楚企業(yè)會計核算資料是否正確，在此基礎(chǔ)上，再做進一步的檢查。

(4)在對賬戶的檢查中，核對是查證問題常用的手段，主要采用憑證與賬戶的核對，憑證之間的核對等方法。

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