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資產及負債審核中常見的涉稅風險點(一)

貨幣資產的審核

評價有關貨幣資金的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細賬核對確認余額是否相符。

獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調節表，復核并分析是否需要進一步審核。

審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業務，應審核其原始憑證和銀行存款日記賬。

審核現金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規定。

進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。

獲取貨幣資金收支明細表，與有關的收入、費用、資產項目的金額勾稽核對。必要時，應抽查相關憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關記錄是否一致。

抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細賬等。

存貨的審核

評價有關存貨的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

運用分析性復核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關注，應查明原因，作出正確處理。

根據存貨盤點表中各存貨大類的合計數，與相應的總分類賬戶余額核對。

確認存貨決算日結存數量。

1.對企業已盤點存貨數量實施抽查。

2.獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續盤存記錄核對。

3.獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

--重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。

--盈虧盤點事項稅務處理是否正確并已獲批準。

--盈虧盤點事項賬務調整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產成品、在產品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規定轉出。

--選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調節測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。

購發貨實行截止性測試

1.在存貨明細賬中選擇會計決算日前后若干天的收發記錄，審核購貨發票與存貨驗收報告、銷貨發票與存貨發出報告、記賬憑證所列存貨品名、規格、型號、數量及價格是否一致；收發貨日期與入賬日期是否一致。

2.調整重大跨年度存貨項目及其金額。

存貨計價的審核

1.選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發現的計價錯誤應予以調整。

2.原材料及外購商品計價的審核。

--實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及購貨發票核對。

--計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發票核對，并審核成本差異的正確性及差異分攤的合理性。

3.在產品與產成品計價的審核。

--實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對。

--計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。

在途材料計價的審核

1.核對材料采購總賬與明細賬余額的合計數。

2.抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相關購貨合同、購貨發票并審核采購成本的正確性。

3.對貨已到并應入庫但發票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進項減少當期應納稅額。

審核委托加工材料賬戶余額的正確性

1.獲取金額較大的委托加工業務合同及客戶有關委托加工業務政策的資料。

2.核對委托加工材料總賬與明細賬余額的合計數。

3.從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關加工合同、發料憑證、加工費、運輸費結算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數量及實際成本的計算是否正確。

4.對加工中金額較大的材料項目，應通過函證或赴現場實地審核。

確認存貨資產是否被充作擔保，并獲取相關的證明資料。

與有關賬戶勾稽核對，并審查至有關資料、憑證，確認是否符合稅務處理的有關規定。

1.審核存貨類明細賬的有關內容，重點審核“營業外支出”、“長期投資”、“應付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認相關項目是否屬于稅法規定的視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。

2.審核“產成品”、“半成品”明細賬的有關內容，重點審核“在建工程”、“經營成本”、“經營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認相關項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。

3.審核外購存貨類明細賬的有關內容，重點審核“經營成本”、“經營費用”、“在建工程”、“免稅產品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產損益”、“營業外支出--非常損失”、“制造費用--原材料損失”、“其他應收款--原材料損失”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

4.審核自制消費品的“產成品”、“半成品”明細賬的有關內容，重點審核“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“營業外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

5.結合“原材料”、“其他業務收入--銷售材料收入”、“其他業務收入--加工收入”、“生產成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

6.審核存貨類明細賬的貸方業務內容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

7.審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業務內容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

8.審核應稅消費品的“材料采購”（或在途材料）、“原材料”等材料類明細賬借方的內容并追查至有關的原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

9.審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

短期投資的審核

評價有關短期投資的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

獲取有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。

審核企業短期投資成本的確定是否正確。

1.以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為投資成本。

2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。

3.企業接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

4.以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

審核企業短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。

審核企業短期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規定進行納稅調整。

長期投資的審核

評價有關長期投資的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

獲取長期投資明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算。

將長期投資明細表與長期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。

結合有關的文件及憑證，審核投資資產的所有權是否確屬企業。

對股票投資，審核認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。

對債券投資，審核認購債券的賬務處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。

對其他投資審核下列事項：

1.審核有關的法律性文件，確認會計記錄中的財務數據與法律性文件及董事會紀要的授權批

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