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增值稅營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后注意適用范圍

財(cái)政部近日發(fā)布第65號(hào)令，公布了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》，于2011年11月1日起施行。

本次兩部委對(duì)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款的修改，是為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，而對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)分別進(jìn)行了調(diào)整。大幅提高了增值稅的起征點(diǎn)，銷售貨物和銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額由原來的2000元-5000元和1500元-3000元統(tǒng)一提高到5000元-20000元；按次納稅的，每次（日）銷售額由150元-200元提高到300元-500元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度也大幅上調(diào)，按期納稅的，月營(yíng)業(yè)額從1000元-5000元上調(diào)至5000元-20000元；按次納稅的，每次（日）營(yíng)業(yè)額從100元上調(diào)為300元-500元。

此次大幅調(diào)整增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的政策的確很給力，同時(shí)應(yīng)注意如下幾方面問題。

兩稅起征點(diǎn)均只適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條*9款規(guī)定“增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人”，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款同樣規(guī)定“營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人”，而兩個(gè)實(shí)施細(xì)則的第九條均對(duì)“個(gè)人”明確界定為“個(gè)體工商戶和其他個(gè)人”。因此，兩稅起征點(diǎn)調(diào)整政策對(duì)單位納稅人均不適用。

增值稅銷售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額以及起征點(diǎn)的確定

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條和第三十七條第三款的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)所稱的銷售額是指小規(guī)模納稅人的銷售額，不包括其應(yīng)納稅額；采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，計(jì)算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。以月起征點(diǎn)20000元為例，因現(xiàn)在個(gè)體工商戶是采取銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，那么當(dāng)月起征點(diǎn)實(shí)際應(yīng)為含稅銷售額20600元[20000x（1＋3%）]，而不是20000元。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額當(dāng)期合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條*9款規(guī)定，“合計(jì)”即指一個(gè)納稅人當(dāng)期所有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，既包括不同稅目又包括同一稅目中各子項(xiàng)的營(yíng)業(yè)額之和，而不能拆分為幾項(xiàng)營(yíng)業(yè)額分別衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。仍以月起征點(diǎn)20000元為例，某個(gè)體納稅人當(dāng)月取得餐廳營(yíng)業(yè)收入16000元，取得住宿營(yíng)業(yè)收入7000元，合并計(jì)算后為23000元，已達(dá)到起征點(diǎn)，而不能區(qū)別餐飲收入、住宿收入分別衡量，認(rèn)為沒有達(dá)到起征點(diǎn)。

與起征點(diǎn)相關(guān)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征免稅規(guī)定。起征點(diǎn)又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額，起征點(diǎn)不同于免征額。按照《增值稅暫行條例》第十七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條的規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的，分別免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，分別依照條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

同時(shí)，國(guó)務(wù)院授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)稅局在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

有關(guān)增值稅銷售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的組成等事項(xiàng)，均按相關(guān)稅法規(guī)定辦理。

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