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物流企業(yè)納稅面臨的問題

盡管國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》和《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》，在國家政策層面基本上解決了物流企業(yè)在稅收方面遇到的突出問題，但是，作為一個新興的產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)涉及面非常廣，再加上各地情況千差萬別，目前不少物流企業(yè)在稅收方面仍然面臨著不少問題。

一是關(guān)于物流企業(yè)的認(rèn)定問題。這是地方稅務(wù)部門執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。雖然，目前已經(jīng)有了《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，但這個標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定和執(zhí)行還需要時間。就目前情況看，筆者認(rèn)為應(yīng)該以國家發(fā)改委和交通部等九部委的文件為依據(jù)，即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸(或運輸代理)和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負(fù)盈虧、獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟組織。符合上述條件的，各級稅務(wù)部門就應(yīng)該認(rèn)定為物流企業(yè)。

二是關(guān)于試點企業(yè)所屬企業(yè)的問題。在各地有一些試點企業(yè)的所屬企業(yè)不能夠享受試點政策。這就需要明確什么是所屬企業(yè)，是全資子公司，還是絕對控股或相對控股的企業(yè)？如何取得所屬企業(yè)的相關(guān)證明，需要明確。

三是關(guān)于自開票納稅人資格認(rèn)定的問題。自開票納稅人有自有車輛數(shù)量的規(guī)定，這樣不利于整合社會資源。特別是一些集團(tuán)型物流企業(yè)，就集團(tuán)本身來講有足夠的車輛，但具體到某一家下屬公司，因為沒有運輸車輛而不能取得自開票納稅人資格，也就享受不到營業(yè)稅差額納稅的政策。

四是關(guān)于非試點物流企業(yè)的問題。國稅發(fā)文后，個別地方作了片面理解，指出“凡不屬于國稅發(fā)〔2005〕208號文件規(guī)定的試點物流企業(yè)名單范圍內(nèi)的物流企業(yè)開具的貨物運輸發(fā)票，一律不予計算抵扣進(jìn)項稅額?！逼鋵崳缭?08號文出臺前，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2004]88號《關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知 》就允許，不論物流企業(yè)還是運輸企業(yè)，開具的貨物運輸發(fā)票，都可以計算抵扣進(jìn)項稅額。208號文是88號文的延伸，并沒有否定88號文，因此非試點物流企業(yè)還應(yīng)該執(zhí)行88號文的規(guī)定。

五是關(guān)于第二批試點企業(yè)的申報問題。*9批試點企業(yè)開始試點后，許多物流企業(yè)紛紛要求納入第二批試點。于今年5月召開的全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會議第二次會議，在《紀(jì)要》的附件中提出，國家稅務(wù)總局牽頭會同國家發(fā)改委、財政部繼續(xù)落實《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，在總結(jié)前期物流企業(yè)試點基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)現(xiàn)代物流企業(yè)試點工作。

六是關(guān)于整合個體戶車輛的發(fā)票抵扣問題。有試點企業(yè)反映，他們在實際操作中由于整合利用了個體戶的車輛，沒有原始發(fā)票可以抵扣，還是不能享受試點政策。類似這樣的問題，應(yīng)該尋求一個解決的辦法。

七是關(guān)于倉儲業(yè)發(fā)票稅率偏高和不能抵扣增值稅的問題。倉儲及其他物流服務(wù)業(yè)不僅稅率高于運輸業(yè)，而且還不能抵扣進(jìn)項稅額，這樣不利于一體化物流業(yè)務(wù)的開展，也給管理上帶來了一定的困難。

八是關(guān)于倉庫租金能否抵扣的問題。國稅208號文有這樣的規(guī)定：“試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)該以企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅?！庇性圏c企業(yè)提出，他們?nèi)〉玫膫}儲業(yè)務(wù)收入約60%要支付倉庫的租金，而這一塊希望納入抵扣范圍。

九是關(guān)于所得稅屬地繳納的問題。雖然國稅函[2006]270號文中已經(jīng)說明，符合條件的物流企業(yè)可以統(tǒng)一繳納所得稅，但由于體制的限制，許多企業(yè)還不能夠享受這項政策。有的企業(yè)甚至每開一個分支機構(gòu)，當(dāng)?shù)囟紩笾匦碌怯涀裕讯悇?wù)關(guān)系留在當(dāng)?shù)?，這樣很不利于網(wǎng)絡(luò)型物流企業(yè)的發(fā)展。

十是關(guān)于減輕稅負(fù)和涵養(yǎng)稅源的關(guān)系。由于各地情況不同，物流企業(yè)實際稅負(fù)有比較大的差異。我們不僅要關(guān)注名義稅率，更要努力做到物流企業(yè)的實際稅負(fù)大體平衡。從總體上來看，解決物流企業(yè)重復(fù)納稅的問題，減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不僅有利于物流企業(yè)的發(fā)展，有利于社會資源的整合，也有利于從整體上擴大稅基，涵養(yǎng)稅源。

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