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消轉—稅務籌劃之*6境

一、稅負轉嫁

稅負轉嫁是指在商品流通過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅收負擔轉嫁給商品購買者或商品供應者的行為。稅負轉嫁意味著稅負的實際承擔者不是直接繳納稅款的人，納稅人通過稅負轉嫁，自己并不承擔實際稅負。

稅負專家的行為特征：⑴稅負轉嫁行為和價格的升降密切相關，價格的升降為稅負轉嫁提供了可能性；⑵稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配，也就是經濟利益的再分配；⑶稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人轉移納稅帶來的利益侵犯，以維護和增加本身利益的主體行為。納稅人可以結合商品市場供求變化，把握稅負轉嫁規律，給自身帶來稅收籌劃空間。稅負轉嫁的過程主要受價格、商品供需彈性系數及稅種等因素的影響，并借助它們加以實現。

供求彈性對稅負轉嫁的影響

供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。社會中大量的商品生產和銷售都處于競爭狀態中，商品價格的確定最終取決于供求關系，而稅負轉嫁自然與供求彈性有關。一般來說，供給彈性較大的聲品，生產者可以靈活調整生產數量，最終使其在所期待的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個構成部分轉嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產者調整生產數量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉嫁困難。同樣，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現稅負轉嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調整購買數量影響價格，稅負轉嫁比較困難。

稅負轉嫁的方法很多，一般包括前轉、后轉、混合轉、消轉、稅收資本化等。前轉，即在經濟交易中，納稅人通過提高其商品或服務的價格，將所納稅款加在價格上，轉移給商品或勞務的購買者。后轉，通過壓低進貨購進價格將稅負轉移給貨物供應者負擔。混合轉，納稅人將應納稅額一部分向前轉嫁給商品購買者，另一部分則向后轉嫁給商品供應者。消轉，也被稱之為“稅收的轉化”，指納稅人用降低課稅品成本的方法使稅負從新增利潤中得到抵補。稅收資本化，納稅人購買資本商品時，將資本可預見的未來應交稅款從所購資本的價格中作一次性扣除，從而將資本未來的應交稅款全部或部分轉嫁給出售者。由此可見，納稅人應根據市場的特點和自身所處的地位及納稅身份，尋找適合自己的籌劃方法和途徑。

市場結構對稅負轉嫁的影響

在完全競爭市場結構條件下，任何單個廠商都無法影響價格。市場價格是由整個行業的供求關系所決定的，價格一旦決定之后，對于每一個生產者而言，這一價格便是既定的。政府征稅后，任何個別廠商都無法在短期內單獨提高相應的商品價格，把稅負向前轉移給消費者；在壟斷競爭條件下，單個廠商可以利用自己產品的差異性對價格進行適當調整，稅負可向前轉嫁給消費者，但由于沒有形成壟斷市場，稅負不能完全轉嫁而保留壟斷利潤。完全壟斷市場結構條件下，整個行業的市場完全被一家廠商所控制，廠商可自行定價，征稅后，壟斷生產廠商很容易將稅負轉嫁給消費者。

課稅范圍對稅負轉嫁的影響

如果課稅范圍較窄，課稅商品的需求彈性較大，商品的替代性也較大，消費者可減少對該商品的喜好而增加對其他商品的需求，稅負難以轉嫁，將由自己負擔或轉嫁給賣方。反之，稅負較易轉嫁給消費者承擔。對生產資料特別是資本密集型產品或生產周期較長的產品課稅，其供給彈性小，生產者將很難將稅負轉嫁出去；對生活資料課稅，其需求彈性較小，廠商較容易將稅負轉嫁給消費者，而奢侈品正好相反。

二、稅負轉嫁之消轉與稅務籌劃

稅負轉嫁的方法之一是消轉。消轉既不是提高銷售價格的前轉，也不是壓低購價的后轉，而是通過改善經營管理、提高勞動生產效率等措施降低成本，增加利潤而抵消稅負，所以被稱為消轉。但消轉要具備一定的條件，如生產成本能遞減，商品銷售量能擴大，生產技術與方法有發展與改善的余地，以及稅負不重等。消轉實際上是生產者應得的超額利潤抵補稅負，實際上不轉嫁，由納稅人自己負擔。

消轉的本質是提高勞動生產率，獲得超額利潤，自行抵補稅負的一種創新性行為。筆者以為，這是稅務籌劃的*6境界。稅務籌劃的目的就是幫助企業實現利潤*5化的目標。消轉從根子上促進企業的生產效率，降低成本，提高利潤率。對于創新型的企業來說，無疑是根本出路。近日《高新技術企業認定管理辦法》文件，國家對自主創新進行大力支持。新企業所得稅法第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。高新技術企業認定，強調企業對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

從效率那里找稅務籌劃空間，通過自主創新，提高生產效率，降低生產成本，擴大生產規模，自行實現稅負的抵補。這是稅務籌劃的*6境界！

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