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安置殘疾人就業(yè)土地使用稅可減免

前不久，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號），明確安置殘疾人就業(yè)單位可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。多年來，我國出臺了一系列促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位來說，可以享受增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等多項稅收優(yōu)惠。現(xiàn)將主要政策作一梳理，以幫助安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位更好地掌握和應(yīng)用。

城鎮(zhèn)土地使用稅

安置殘疾人就業(yè)的單位可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅[2010]121號文件對安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題進行了明確，對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

案例

某糖果糕點廠是增值稅一般納稅人，2010年實現(xiàn)糖果糕點銷售收入1200萬元，賬面利潤60萬元。企業(yè)實際安置殘疾人30人，依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。安置殘疾職工占企業(yè)在職職工總數(shù)的30%，當(dāng)年企業(yè)為全部職工依法繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險，并通過工商銀行向安置的每位殘疾人實際支付了工資，全年累計36萬元。企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準為每人每月800元，經(jīng)核實向安置的每位殘疾人實際支付的工資均超過最低工資標準。當(dāng)年該企業(yè)申報繳納增值稅30萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅4萬元（稅款所屬期為2009年10月~2010年9月），按照規(guī)定限額即征即退增值稅累計30萬元，其他稅金均按照規(guī)定計算申報繳納，除工資加計扣除外其他無任何納稅調(diào)整項目。請計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

計算過程如下：

1.工資加計扣除額＝36x100%＝36（萬元）；

2.應(yīng)納稅所得額＝60－36＝24（萬元）；

3.應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝24x20%＝4.8（萬元）（符合微利企業(yè)條件）。

增值稅

安置殘疾人就業(yè)，增值稅實行限額即征即退辦法。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[2007]67號），增值稅實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標準的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。對兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅，選定后12個月內(nèi)不得變更。

營業(yè)稅

殘疾人福利機構(gòu)提供部分項目直接免征營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例》第八條第（一）款規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)免征營業(yè)稅。

單位安置殘疾人可限額減征營業(yè)稅。根據(jù)財稅[2007]92號文件規(guī)定，營業(yè)稅實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)減征辦法。每位殘疾人每年可減征的營業(yè)稅的具體限額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標準的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅，選定后12個月內(nèi)不得變更。

企業(yè)所得稅

企業(yè)支付給殘疾職工的工資實行加計扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》及財稅[2007]92號文件、國稅發(fā)[2007]67號文件規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）對企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進一步予以規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依前述規(guī)定計算加計扣除。

風(fēng)險提示

1.簽訂合同或協(xié)議。安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)和其他單位），依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

2.“殘疾人”包括6類人員。具體是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

3.安置的殘疾人數(shù)有規(guī)定。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人），可享受增值稅或營業(yè)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。

月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠政策，但不得享受上述文件規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。

4.足額繳納社會保險費。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

5.向殘疾人實際支付工資。定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

6.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

7.安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅減征或免征從2010年12月21日起執(zhí)行，因此，符合條件企業(yè)可就稅款所屬期為2010年12月21日以后發(fā)生的納稅行為向主管稅務(wù)機關(guān)提出減征或免征請求。

8.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）*9條第二項規(guī)定：“企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。”

財稅[2007]92號文件中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的。因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅消費稅實行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅[2005]72號）規(guī)定：對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

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