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居民企業(yè)境外所得不同，稅收抵免方式有別

根據(jù)我國企業(yè)所得稅規(guī)定，年度結(jié)算后，居民企業(yè)應(yīng)就其全年全部所得包括境外所得，進行匯算清繳，計算繳納企業(yè)所得稅。但是，居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補。

分國別不分項計算抵免限額

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）第八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定，分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額x來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

例：某居民企業(yè)在A國從事經(jīng)營活動，產(chǎn)生所得100萬元，繳納稅收40萬元，分回60萬元。現(xiàn)我國稅前所得為200萬元，國內(nèi)稅率25%.來自A國所得稅收抵免限額計算：抵免限額=300x25%x100÷300=25（萬元）。由于該項所得在A國實際繳納稅收為40萬元，因此只可以抵免25萬元，該居民企業(yè)應(yīng)在我國繳納所得稅額為50萬元（300x25%－25）。A國繳納40萬元抵免25萬元后，剩余可抵免稅收余額15萬元，可以向以后5個年度按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

間接稅收可以抵免

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例同時規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

根據(jù)財稅[2009]125號文件規(guī)定，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：*9層：單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層：單一*9層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層：單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

如，中國居民企業(yè)A直接控制甲國B企業(yè)50%股份，B企業(yè)直接控制乙國C企業(yè)50%股份。對于上述國外B企業(yè)和C企業(yè)是否符合間接抵免條件呢？首先，B企業(yè)直接被A公司控股50%、符合間接抵免*9層公司的持股條件。其次，C企業(yè)被符合條件的上一層公司B控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達到25%（50%x50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外投資收益實際間接負擔(dān)的稅額，其計算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額）x本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

例：中國居民企業(yè)A直接控制甲國B企業(yè)50%股份，B企業(yè)直接控制乙國C企業(yè)50%股份。如B公司應(yīng)納稅所得額為700萬元，另有來自C公司的投資收益為300萬元，按10%繳納C公司所在國預(yù)提所得稅額為30萬元，實際分回270萬元。同時，如C公司稅率為25%，稅前所得為800萬元，已納稅200萬元，稅后利潤為600萬元，按50%比例分回給B公司300萬元。

計算分析：C公司分給B公司50%稅后所得300萬元，應(yīng)由B企業(yè)負擔(dān)的稅額為：（200x300÷600）=100（萬元）。B公司分得C公司稅后所得還要繳納10%預(yù)提所得稅30萬元，實際稅后所得為270萬元，還原稅前所得為400萬元，已納稅130萬元。因B公司稅率為30%，分得所得400萬元應(yīng)納稅120萬元，已納稅130萬元，不再補稅。

B公司本國所得700，按規(guī)定繳納所得稅210萬元。則總計稅后利潤為760萬元（700-210+270），假設(shè)全部分配，則中國居民企業(yè)A按其持股比例50%分配380萬元。

A公司從B公司分得股息間接負擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中計算抵免的稅額為：（210+130）x（380÷760）=170（萬元）。

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