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soho族節稅技巧-把勞務報酬費用化

征收個人所得稅的范圍比較廣，其中有一個征收對象即勞務報酬，究竟什么是勞務報酬呢？籌劃它有什么奧秘呢？

對于稅率而言，我國稅法規定，勞務報酬所得的稅率是超額累進稅率。也就是說，勞務報酬所得越高，那么，所適用的稅率也就越高。

個人所得稅的籌劃有很多技巧，其中有一個叫做“勞務報酬費用化”。這個名字聽起來很復雜，其實，這本身的籌劃技巧遠沒有聽起來那么玄妙。

舉一個簡單的例子，張先生到廣州為某公司提供勞務，按照協議，提供勞務后，公司付給張先生稅前收入5萬元。那么，按照稅法規定，張先生必須按照5萬元繳納個人所得稅。實際上，張先生在提供勞務的時候已經自行負擔了一些費用。比如，往返機票和食宿共15000元。不算繳納的個人所得稅，張先生凈得35000元。張先生考慮，如果來往機票和食宿由廣州的公司來提供，張先生只就凈得的35000元繳納個人所得稅，那么，稅負就會大大降低。

其實，就是張先生按50000元繳稅，還是按35000元繳稅的問題。按哪個額度進行繳稅呢？答案不言自明。這就是所謂的“勞務報酬費用化”。那么到底能夠節省多少個人所得稅呢？這還得從個人所得稅的計算說起。

勞務報酬個稅如何繳納

我國稅法規定，勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

稅法規定，勞務報酬所得的個人所得稅是按以下公式計算出來的：

應納稅額＝應納稅所得額x適用稅率－速算扣除數

其中，勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

對于稅率而言，我國稅法規定，勞務報酬所得的稅率是超額累進稅率。也就是說，勞務報酬所得越高，那么，所適用的稅率也就越高。具體如表1所表示。

表1：適用于勞務報酬所得稅目的個人所得稅稅率表

級次

每次應納稅所得額

稅率％

速算扣除數

1

不超過20000元的部分

20％

0

2

超過20000元至50000元的部分

30％

2000

3

超過50000元的部分

40％

7000

籌劃案例

下面我們來看一下“勞務報酬費用化”的籌劃技巧到底能給納稅人節省多少稅款。

案例1：張先生向某公司提供專項培訓，獲勞務報酬50000元，交通費、住宿費、伙食費等費用15000元由自己承擔。張先生應如何納稅呢？

依稅法規定，張先生應按50000元繳納個人所得稅。

個人所得稅應納稅額＝50000x(1-20%)x30%-2000=10000(元)

因而，去掉相關費用和個人所得稅，張先生實際只獲得了25000元的凈收入。

如果對合同進行修改，便可以獲得更大收益。即將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付勞務費費35000元，往返飛機票、住宿費及伙食費全部由甲方負責。”則張先生只需就35000收入繳納個人所得稅。

個人所得稅應納稅額＝35000x(1－20%)x30%-2000=6400(元)

這種情況下，張先生獲得的凈收入為28600元。

兩相比較，張先生節省稅款3600元，還是比較可觀的。

案例2：某工程師從甲企業取得一筆設計費20000元，按照個人所得稅法的規定，該工程師應當繳納的稅款為：

個人所得稅應納稅額＝20000x(1－20%)x20%=3200

該工程師的稅后凈收入＝20000－3200－3000＝13800元

由于到外地進行勘查，所以發生的差旅費3000元需要自己支付。那么工程師的凈收益為：

20000－3200－3000=13800

和上面的案例一樣，若工程師的差旅費由企業承擔，并從設計費中扣除，那么：

個人所得稅應納稅額＝(20000－3000)x(1－20%)x20%=2720元

那么，在第二種方法下，該工程師的稅后凈收入為：17000－2720＝14280

兩相比較，該工程師的稅后凈收入增加480元。

通過上述兩個案例，我們可以得出一個結論，將勞務報酬費用化，可以為納稅人節省相對可觀的稅款。

事實上，由提供勞務方自行承擔費用，支付報酬方按照合同支付報酬已成為一種普遍的社會現象。但提供勞務方與支付報酬方簽訂用工合同的同時，如果考慮由支付報酬方提供一定的福利，把本應由提供勞務方自己承擔的費用改由支付報酬方提供，如支付報酬方向提供勞務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，就等于擴大了提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額保持在較低的水平上。

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