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考前突擊：《中級會計實務》考點嘔血整理(1)

中級會計師考試在即。考前沖刺，請務必做好查漏補缺工作。多做中級會計師模擬試題來積累實戰經驗。精心整理了《中級會計實務》考點，希望能幫助大家攻克重難點。

一、會計信息質量要求

會計信息質量要求主要包括：

可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。(共8項)

1、可靠性(強調真實)(誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬)

2、相關性(強調有用：反饋價值、預測價值)

3、可理解性(清晰明了)

4、可比性

(1)同一企業不同時期可比(縱向可比)

同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

會計政策可以變更的兩種情況：自愿變更和法定變更。

(2)不同企業相同會計期間可比(橫向可比)

5、實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

6、重要性(從項目的金額和性質兩方面加以判斷)

7、謹慎性(不吹牛)

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產、不應低估負債或者費用。

例如：

(1)求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備

(2)對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債

(3)采用雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊(加速折舊法)

(4)或有事項

很可能→預計負債

基本確定→其他應收款

(5)所得稅會計

a.只有未來很可能取得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能確認遞延所得稅資產;(有條件的確認)

b.除企業會計準則規定外，只要發生應納稅暫時性差異，就應當確認遞延所得稅負債。(無條件的確認)

8、及時性

對于已經發生的交易或事項應及時確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、會計要素及其確認與計量原則

一、資產的定義及其確認條件

(一)資產的定義

資產具有以下幾個方面的特征：

1.資產預期會給企業帶來經濟利益;(有用)

2.資產應為企業擁有(有所有權)或者控制(沒有所有權，融資租入)的資源;

3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

【特別提示】

①如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。

②前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益，也不能再確認為企業的資產。

③企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。(中大獎)

(二)資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;

2.該資源的成本或者價值能夠可靠計量。(貨幣計量)

其中：

二、負債的定義及其確認條件

(一)負債的定義

根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

1.負債是企業承擔的現時義務;

現時義務：是指企業在現行條件下已承擔的義務。

【特別提示】

現時義務可以是法定義務(如：合同約定、法律法規規定)，也可以是推定義務(如：企業習慣的做法、公開的承諾、公開宣布的經營政策)。

例如：

某企業多年來制定有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務。預期為售出商品提供的保修服務屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。

借：銷售費用

貸：預計負債

2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業;(現金、實物資產、提供勞務、轉為資本等)

3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的。

【特別提示】

企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

(二)負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;

2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

三、所有者權益(凈資產或股東權益)的定義及其確認條件

(一)所有者權益的定義

所有者權益：是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益=資產-負債

(二)所有者權益的來源構成

【特別提示】

①利得或損失分別計入所有者權益和當期損益(營業外收入或營業外支出等)

②直接計入所有者權益的利得和損失主要包括：

a.可供出售金融資產公允價值的變動額

b.現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等

(三)所有者權益的確認條件

所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確認也主要取決于資產和負債的計量。

三、固定資產處置利得的計算

企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費(不包括確認的增值稅銷項稅額)后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計固定資產減值準備后的金額。

固定資產清理完成后產生的清理凈損益，依據固定資產處置方式的不同，分別適用不同的處理方法：

(1)因已喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。屬于生產經營期間正常報廢清理產生的處理凈損失，借記“營業外支出—處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目;屬于生產經營期間由于自然災害等原因造成的，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”科目;，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

(2)因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。產生處置凈損失的，借記“資產處置損益”科目，貸記“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“資產處置損益”科目。

【提示】出售、轉讓固定資產的會計分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

資產處置損益(或借方)

四、長投成本法轉權益法

關鍵點：剩余持股比例部分應視同從取得投資時點即采用權益法核算，即對剩余部分投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

1.處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權投資(處置部分投資的賬面價值)

投資(差額，可能在借方)

2.剩余部分追溯調整

(1)投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權投資成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;剩余的長期股權投資成本小于應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存。

【提示】若處置日與原投資交易日在同一個會計年度，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益(營業外收入)。

五、非貨幣性資產交換認定

非貨幣性資產交換的認定

補價÷整個資產交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產交換;

補價÷整個資產交換金額≥25%，則視為貨幣性資產交換。

即：支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或換入資產公允價值與收到的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為貨幣性資產交換。

【提示】整個資產交換金額即在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。

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