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突擊提分：中級會計實務必背考點整理(2)

中級會計師考試在即，精心整理了《中級會計實務》考前必背考點，以下是第二章內容。其他章節的考點總結未完待續！

第二章　存　貨

知識點一、存貨的概念

1.存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、在途物資、發出商品(★★風險和報酬并未轉移)等。

2.為建造固定資產等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業的存貨。(“工程物資”)

3.企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗收入庫后，應視同企業的產成品。(即企業為加工或修理產品發生的材料、人工費等作為企業存貨核算)

4.周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產。

5.下列項目屬于企業的存貨：

(1)房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地使用權;

(2)已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資;

(3)委托加工物資;

(4)委托代銷商品;

(5)已經發貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發出商品。

6.對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。

知識點二、存貨的確認條件(很可能、金額)

1.根據銷售合同已經售出，即使該存貨尚未運離企業，也不能再確認為本企業的存貨。

2.企業承諾的訂貨合同，由于并未實際發生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認購買企業的存貨。

3.企業預計發生的制造費用，不能可靠確定其成本，因此就不能計入存貨成本。

知識點三、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。(3部分)

成本構成原則：

1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。

2.產成品、在產品、半成品和委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

一、外購的存貨(采購成本=買價+采購費用)(入庫前的合理支出)

1.存貨的采購成本：包括購買價款(扣除商業折扣后)、相關稅費(關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等)、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。(價、稅、費)

其中：

其他可歸屬于存貨采購成本的費用：如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。(入庫前的合理支出)

2.對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：

(1)應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

(2)因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。

3.下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;

(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用)是計入當期損益的;

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

二、通過進一步加工而取得的存貨(3個組成部分=采購成本+加工成本+其他成本)

(一)委托外單位加工的存貨

其中：實際成本包括：

①實際耗用的原材料或者半成品的成本;

②加工費;

③運輸費、裝卸費等;

④按規定計入成本的稅金(不能抵扣的進項稅額、應當計入成本的消費稅等)。

【特別提示】委托加工業務中，受托方代收代繳的消費稅(由委托方承擔)：

(二)自行生產的存貨

1.產品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用

2.在生產車間只生產一種產品的情況下，企業歸集的制造費用可直接計入該產品成本;

3.在生產多種產品的情況下，企業應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。

通常采用的分配方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，還可以按耗用原材料的數量或成本、直接成本及產品產量分配制造費用。

三、其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

四、通過提供勞務取得的存貨

企業提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

知識點四、存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則(成本與可變現凈值孰低)

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

二、可變現凈值的確定

(一)企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素

企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的(直接出售、進一步加工)、資產負債表日后事項的影響等因素。(3個因素)

(二)不同情況下存貨可變現凈值的確定

1.直接用于出售的產品或材料：

=自身的售價-自身的相關稅費

2.需要加工的產品：

=最終產品售價-最終產品的相關稅費-加工成本

【特別提示】

①售價的確定：有合同約定的，按合同價;沒有合同價的，按一般市場價格

②需要經過加工的材料存貨，產品貶值，材料才可能計提減值準備;產品未貶值，不提減值準備。

③持有數量多于合同數量：分別適用合同價格和一般市場價格

三、存貨跌價準備的核算

(一)存貨跌價準備的計提

資產負債表日，存貨的成本高于其可變現凈值的，企業應當計提存貨跌價準備。

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

(二)存貨跌價準備的轉回(提取的反向)

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失(不能是其他因素)，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失的貸方)。

【特別提示】

在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。 (轉回時：必須是原影響因素，不能是其他因素)

(三)存貨跌價準備的結轉(存貨沒了：準備減少記借方)

【補充內容】

1.資產的賬面余額：是指某科目的賬面實際余額，不扣除備抵項目(如：減值準備、累計折舊或累計攤銷等)(一般指原值)

2.資產的賬面價值：是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。

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