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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)調(diào)整分錄

1.審計(jì)過(guò)程（從上至下的順序）

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)承接

制定總體審計(jì)策略

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃并執(zhí)行

制定控制測(cè)試計(jì)劃并執(zhí)行

制定實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃并執(zhí)行

完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告

2.審計(jì)調(diào)整分錄的原則

（1）調(diào)表不調(diào)賬

（2）使用報(bào)表項(xiàng)目；不能使用“以前年度損益調(diào)整”科目

（3）調(diào)整方法：將被審計(jì)單位錯(cuò)誤的分錄與正確的分錄對(duì)比，形成調(diào)整分錄

錯(cuò)誤分錄中有的項(xiàng)目，正確分錄不應(yīng)有——反向沖回

錯(cuò)誤分錄中沒(méi)有的項(xiàng)目，正確分錄中應(yīng)有——補(bǔ)記

錯(cuò)誤分錄和正確分錄均有的項(xiàng)目，金額錯(cuò)——調(diào)差額

錯(cuò)誤分錄和正確分錄均有的項(xiàng)目，金額正確—不調(diào)

3.常用調(diào)整分錄

（1）應(yīng)計(jì)入上期的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，計(jì)入了本期

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

未分配利潤(rùn)

注意：對(duì)于審計(jì)年度以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響記入“年初未分配利潤(rùn)”。

（2）應(yīng)收賬款期末出現(xiàn)借方負(fù)數(shù)余額

借：應(yīng)收賬款

貸：預(yù)收款項(xiàng)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

（3）多記銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

借：營(yíng)業(yè)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款

借：存貨

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）分期收款銷(xiāo)售商品，符合收入確認(rèn)條件，售價(jià)100萬(wàn)，公允價(jià)值80萬(wàn)，但計(jì)入下期

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)成本 未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：存貨 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（4）存貨期末存在減值跡象

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（5）出租固定資產(chǎn)收入，掛在其他應(yīng)付款中未作處理

借：其他應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)收入

（6）少計(jì)提累計(jì)折舊

如果生產(chǎn)的產(chǎn)品已銷(xiāo)售，則：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

如果產(chǎn)品尚未銷(xiāo)售，則：

借：存貨

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

（7）未決訴訟，如果沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，且法院判決應(yīng)賠償

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：其他應(yīng)付款

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