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注冊會計師《會計》知識點：內部商品交易的合并處理

知識點：內部商品交易的合并處理

一、內部銷售收入和內部銷售成本的抵消處理

（一）當年內部購入的存貨，當年全部對集團外銷售時的抵消處理

抵消分錄：

借：營業收入

貸：營業成本

（二）當年內部購入的存貨，當年未對集團外銷售時的抵消處理

抵消分錄：

借：營業收入

貸：營業成本

存貨 900

（三）當年內部購入的存貨作為固定資產時的抵消處理

在集團內部，一方將自產的產品出售給另一方，另一方作為固定資產使用（假定該購銷活動是在期末進行的），則抵消分錄如下：

借：營業收入

貸：營業成本

固定資產

二、連續編制合并財務報表時內部銷售商品的抵消處理

在連續編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵消的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵消處理，其具體抵消處理程序和方法如下：

（1）若上期內部購入的存貨本期仍未售出。

抵消分錄為：

借：年初未分配利潤

貸：存貨

（2）若上期內部購入的存貨本期全部售出。

抵消分錄為：

借：年初未分配利潤

貸：營業成本

總結：內部存貨購銷的抵消需掌握以下四種情況：

（1）當年內部購入的存貨，當年全部未對集團外銷售，如何抵消？

（2）當年內部購入的存貨，當年全部對集團外銷售，如何抵消？

（3）上年內部購入的存貨，本年全部未對集團外銷售，如何抵消？

（4）上年內部購入的存貨，本年全部對集團外銷售，如何抵消？

三、存貨跌價準備的合并處理

（一）初次編制合并財務報表時存貨跌價準備的合并處理

要點：站在集團的角度看應抵消的金額

抵消分錄：

借：存貨

貸：資產減值損失

（二）連續編制合并財務報表時存貨跌價準備的合并處理

要點：站在集團的角度看應抵消的金額；注意年度之間的銜接。

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