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注冊會計師《會計》預習指導：承租人的會計處理

注冊會計師《會計》科目第二十一章 租賃

知識點二、承租人的會計處理

一、承租人對經營租賃的會計處理

對于經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。

承租人在經營租賃中發生的初始直接費用，應當計入當期損益。

或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

在某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。

在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用。

在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。

二、承租人對融資租賃的會計處理

（一）租賃期開始日的會計處理

借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者）　　　　未確認融資費用　　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

會計分錄為：

借：固定資產（或在建工程）　　　貸：銀行存款

（二）未確認融資費用的分攤

未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

會計分錄為：

借：財務費用　　　貸：未確認融資費用

（三）租賃資產折舊的計提

1.折舊政策

應注意的是：在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值。

2.折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

（四）履約成本的會計處理

履約成本在實際發生時，通常計入當期損益。

（五）或有租金的會計處理

或有租金應當在實際發生時計入當期損益（銷售費用等）。

（六）租賃期屆滿時的會計處理

1．返還租賃資產

如果存在承租人擔保余值

借：長期應付款（擔保余值）　　　　累計折舊　　　貸：固定資產　　　　　如果不存在承租人擔保余值

借：累計折舊　　　貸：固定資產

2．優惠續租租賃資產

3．留購租賃資產

借：長期應付款（購買價款）　　　貸：銀行存款

借：固定資產生產用固定資產等　　　貸：固定資產融資租入固定資產

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