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注冊會計師《會計》考點：反向購買的處理

我們一起來學習注冊會計師《會計》考點：反向購買的處理。本考點屬于《會計》第二十五章的內容。

【內容導航】

1反向購買的定義

2.反向購買的處理

【考頻分析】

考頻：★

復習程度：掌握本考點。

【主要考點】反向購買的處理

（1）反向購買的定義：非同一控制下的企業合并，以發行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發行權益性證券的一方為購買方。但某些企業合并中，發行權益性證券的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買方（即會計上的子公司，下同），該類企業合并通常稱為反向購買。

（2）反向購買的處理：合并報表由法律上的母公司（上市公司）編制；始終根據實質重于形式的理念理解和編制：把對方看作母公司，把自己看作子公司。反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表：

①合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。

②合并財務報表中的留存收益和其他權益余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額。

③合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發行在外權益性證券的數量及種類。

④法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。

⑤合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）。

⑥法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。

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