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注會考試輔導：無形資產研發支出中遞延所得稅的處理原則

通常情況下，企業自行開發的無形資產，在初始確認時賬面價值等于計稅基礎；

對于享受稅收優惠的研究開發支出（如三新技術開發），在形成無形資產時，按照會計準則規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出，而因稅法規定按照無形資產成本的150％攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50％，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

對于初始入賬時所產生的未確認的暫時性差異，在后續計量時也不確認，因為這屬于初始產生和后續轉回的問題，初始入賬時沒有確認，所以后面也沒有轉回。

但如果除此之外的其他因素（如會計和稅法的攤銷年限不同等）所導致的無形資產賬面價值和計稅基礎不同所產生的暫時性差異，應當是要確認的，在無形資產使用期滿或處置時轉回。

如，企業自行研發一項無形資產，會計上計入無形資產的價值為100萬元，而稅法允許將來按照150%攤銷在稅前扣除，則初始入賬時無形資產的賬面價值為100萬元，計稅基礎為150萬元，賬面價值小于計稅基礎，產生的可抵扣暫時性差異如果不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照會計準則規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。若會計上和稅法上的攤銷年限相同且不存在其他差異，則無形資產的后續計量也沒有暫時性差異的確認問題。如果會計攤銷年限是，而稅法攤銷年限是5年，均按照直線法攤銷，則扣除初始入賬時的暫時性差異50萬元，按照100萬元為基礎第一年年末賬面價值為90萬元，計稅基礎為80萬元，產生應納稅暫時性差異10萬元，要確認遞延所得稅負債，以此類推。

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