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注冊會計師《稅法》考點：資源稅的計稅依據

資源稅的計稅依據

資源稅的計稅依據為應稅產品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦、金錠、氯化鈉初級產品。

1.銷售額

(1)銷售額的基本規定

銷售額為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

但下列項目不包括在內：

①增值稅銷項稅額。

②運雜費用：應稅產品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。

【提示】運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。

③同時符合兩項條件的代墊運費;

a.承運部門的運費發票開具給購買方的;

b.納稅人將該發票轉交給購買方的。

④同時符合三項條件的代為收取的政府性基金、行政事業性收費。

a.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

c.所收款項全額上繳財政。

【提示】納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價，納稅人應在事先確定采取何種折合率計算方法，確定后1年內不得變更。

(2)納稅人開采應稅產品由其關聯單位對外銷售的，按其關聯單位的銷售額征收資源稅。

(3)納稅人既對外銷售應稅產品，又將應稅產品自用于除連續生產應稅產品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產品按納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

(4)納稅人將其開采的應稅產品直接出口的，按其不含增值稅的離岸價格計算銷售額征收資源稅。

(5)對同一種應稅產品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環節平均成本和利潤計算。

金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應比照上述規定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅;納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

(6)納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規定外，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定;

②按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定;

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格=成本x(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

2.銷售數量

(1)粘土、砂石和部分未列明的其他非金屬礦產品從量定額征收。

(2)銷售數量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。

(3)納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。

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