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增值稅納稅申報九大誤區，需要特別關注

誤區1：增值稅專用發票認證了但是本月沒有銷項不需要填寫申報表。

正解：根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)規定：“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。”因此，不管本月有沒有銷項，均應在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

誤區2：納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應稅勞務不開發票的，填列在“未開具發票”欄次。

正解：《發票管理辦法》第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據上述規定，納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應稅勞務時，必須開具發票。但是，企業發生“將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”時，不需要對本單位開具發票，就需要在“未開具發票”欄次填寫。

誤區3：只有一般納稅人購買的購買的稅控設備產生的費用和繳納的技術維護費才可以抵減增值稅。

正解：《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅[2012]15號)。增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第11欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第10欄“本期應納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。填寫《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》，第13欄“本期應納稅額減征額”。同時填列《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)，*9欄“增值稅稅控系統專用設備及技術維護費”。

誤區4：按季申報的小規模納稅人，是按月銷售額適用小微企業增值稅優惠。

正解：根據《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)規定：“一、增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。”以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，即可按照規定免征增值稅。注意：這里是指季度銷售額合計數不超過9萬元。

誤區5：使用升級版稅控系統的小規模納稅人，按季申報增值稅，每月不需要進行抄稅。

正解：根據《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第19號)第三條第(五)項規定，使用增值稅發票系統升級版的小規模納稅人按季申報后仍需按月進行抄報稅。目前，納稅人(特定納稅人除外)使用稅控升級版在納稅申報期內自動通過網絡對上月開具有稅控發票信息進行征期匯總報稅。無法實現網絡報稅的，需到稅務機關辦稅服務廳進行征期報稅。征期報稅可完成離線發票明細和發票匯總數據報送，以及稅控盤(金稅盤)的解鎖，以便下月繼續開具發票。

誤區6：小微企業和個體工商戶小規模納稅人季度申報增值稅，銷售額合計不超過9萬，都填入第7欄“小微企業免稅銷售額”。

正解：根據填表說明：第7欄“小微企業免稅銷售額”：填寫符合小微企業免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。第8欄“未達起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點(含支持小微企業免征增值稅政策)的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。所以季度銷售額合計不超過9萬元：填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規模納稅人)免稅銷售額，小微企業同時填寫第7欄“小微企業免稅銷售額”，個體工商戶和其他個人同時填寫第8欄“未達起征點銷售額”。

誤區7：所有增值稅減免稅享有情形都需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

正解：根據《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第23號)。享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規模納稅人不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，也就是當小規模納稅人當期增值稅納稅申報表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數”和第13欄“本期應納稅額減征額”“本期數”均無數據時，才不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，其余情形都需要如實填報。

誤區8:一般納稅人才需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

正解：根據《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(2015年第23號，以下簡稱“23號公告”)，在增值稅納稅人申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細表

享受增值稅減免稅優惠政策的增值稅一般納稅人和小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

誤區9：一般納稅人銷售自己使用過的固定自產依3%減按2%征收增值稅的，只需填寫填列《《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”。

正解：納稅人應在發生上述簡易征收事項的當期，按要求填列《《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”。同時將減征部分填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)第4行“自己使用過的固定資產”第2列“本期發生額”。

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