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應交稅金——增值稅的核算(一)

企業應繳納的印花稅、耕地占用稅和車輛購置稅等不通過“應交稅金”科目核算。

一、增值稅

（一）一般納稅企業賬務處理

1.扣稅和記賬依據

2.科目設置

（1）應交稅金-應交增值稅（多欄式）

（2）應交稅金-未交增值稅（三欄式）

“進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業本月已交納的增值稅額。企業本月已交納增值稅額用藍字登記，退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

“減免稅款”專欄，記錄企業按規定享受直接減免的增值稅款。

“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的當期抵免稅額。

“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業月終轉出未交的增值稅。月終，企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。

“出口退稅”專欄，記錄企業出口貨物按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

“進項稅額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

“轉出多交增值稅”專欄，記錄企業月終轉出本月多交的增值稅

（6）進貨退回與進貨折讓的賬務處理

企業購進貨物后，由于各種原因，可能會發生全部退貨，部分退貨與進貨折讓等事項。對此，應分別不同情況進行賬務處理。

①企業進貨后尚未入賬就發生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的扣稅憑證主動退還給予銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。

②企業進貨后已作會計處理，發生退貨或索取折讓時，若用發票的發票聯和抵扣聯無法退還，企業必須向當地主管稅務機關申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。企業收到銷售方開來的紅字專用發票時，按發票上注明的增值稅額，紅字借記“應交稅金-應交增稅（進項稅額）”科目，按發票上注明的價款，紅字借記“原材料”等科目，按價稅合計數，紅字貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（7）購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失的賬務處理

企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損益”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理

（8）不予抵扣項目的賬務處理

對于按規定不予以抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：

①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產（不包括購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備），購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用上注明的增值稅額，記入購入貨物以及接受勞務的成本。

②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記“應交稅金-應交增值額（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關的“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅法規規定的方法和公式進行計算

（9）視同銷售的賬務處理

在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

①企業將自產、委托加工或購買的貨物用于非貨幣^***易、抵償債務的，按換出資產的公允價值和規定的稅率計算銷項稅額。

②企業將自產、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈，按捐出資產的公允價值和規定的稅率計算銷項稅額。

③企業將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目或用于集體福利或個人消費。按照視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”、“庫存商品”等科目。

④企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本，借記“營業費用”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷售稅額）”、“庫存商品”等科目。

⑤企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，按會計制度規定作銷售處理，借記有關科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”等科目；同時借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

（10）隨同產品出售單獨計價包裝物的賬務處理

企業銷售產品時，對單獨計價銷售的包裝物，按規定應交納增值稅。按價稅合計數，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按包裝物價款貸記“其他業務收入”科目。

對于逾期未退還包裝物、企業沒收的押金或沒收的加收押金以及企業逾期未退還的押金，按規定繳納增值稅。按應退的押金，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應退押金扣除應交增值稅的差額，貸記“其他業務收入”、“營業外收入”科目。

（11）銷售退回、銷售折讓與商業折扣的賬務處理

企業銷售貨物后，由于種種原因，可能會發生全部退貨、部分退貨與銷售折讓等事項。

企業在收到購買方退回的原發票和稅款抵扣聯時，可直接扣減當期銷項稅額。企業在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯時，可根據按規定開具的紅字專用發票扣減當期銷項稅額；

企業未能收到購買方退回的原發票聯和稅款抵扣聯時，應在取得購買方所在地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票并據此扣減當期銷項稅額；

對發生的商業折扣，如果與銷售額在同一張發票上分別注明的，可不計算對應的銷項稅額；如將折扣額另開發票的，不得扣減相應的銷項稅額。

（12）減免增值稅的賬務處理

企業按規定享受直接減免的增值稅，應借記“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目；實際收到即征退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，應借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目，不通過“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目核算。

（13）出口貨物的賬務處理

①實行“免、抵、退”辦法的生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物時，按規定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入出口物資成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按規定計算的當期免抵稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納額）”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（出口退稅）”科目；按規定計算的當期應退稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”，實際退回時，借

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