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企業所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (二)

深圳市稅收人員在與其他部門協同對深圳市“小金庫”問題的檢查中，經有關當事人舉報。發現深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司“其他應付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬“其他應付款--包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉入“營業外收入”。另外，該企業對殘次品和固定資產處理的殘值收入均未列入“營業外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發生額13.89萬元。

[案例分析]

根據企業財務制度規定，逾期包裝物的押金如被沒回，應轉入“營業外收入”賬戶核算，即：

借：其他應付款--包裝物押金 xxx

貸：營業外收入 xxx

另外，對處理殘次品以及固定資產報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算。而該企業對逾期包裝物沒收收入長期不轉賬；殘次品及固定資產殘值收入不入賬，賬外設賬，形成“小金庫”，這是少計當期應稅收人的行為。

對該類企業審查時，應以“其他應付款--包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間、期限，對“半成品”、“產成品”庫存賬，以及“固定資產清理”賬戶進行審核，確定實際發生額。

稅務機關最終決定調增企業利潤２６．６９萬元（即１２．８＋１３．89），補交所得稅８．８07７萬元（即２６．69萬元x３３％），并認定該行為為偷稅，依據《征管法》第40條之規定，處以偷稅數額２倍的罰款，有關當事人移送當地檢察機關處理。

[賬務調整]

借：其他應付款--包裝物押金 １２８，000

貸：以前年度損益調整 １２８，000

借：銀行存款 １３８，900

貸：以前年度損益調整 １３８，900

借：所得稅 ８８，０７７

貸：應交稅金--應交所得稅 ８８，07７

借：利潤分配--稅收罰款 １７６，１５４

應交稅金--應交所得稅 ８８，07７

貸：銀行存款 ２64，２３１

[案例]

2000年４月，稅務人員在對深圳福廣天公司１９99年企業所得稅進行決算時，發現該企業１９99年“財務費用”支出較１99８年和１99７年有較大增長，增長比例達３０％。因此，決定對財務費用明細賬進行審查，發現財務費用增長迅速的主要原因在于利息支出過大。稽查人員于是調閱了“長期負債”、“短債負債”賬戶，對每筆利息支出的對應關系進行了核實。發現該企業曾從銀行獲得一筆２00萬元的貸款，用于新生產線的引進與安裝。該企業１９96年將此項貸款利息２５萬元記人了“在建工程”，而１９97年卻將貸款利息２５萬元計人了“財務費用”。

[案例分析]

根據稅法規定，企業以獲得的長期借款、長期債券等方式進行固定資產或無形資產的購置安裝的，在資產尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的或計提的利息支出，應記人購建資產的價值。資產交付使用后，借款尚未到期，所應支付的利息或計提的利息支出可以記人“財務費用”。因此，深圳福廣天公司在設備安裝期間的賬務處理應為：

借：在建工程

貸：長期借款--利息支出 xxx

設備安裝、購建后，直至償還借款期間的利息支出，應作如下賬務處理：

借：財務費用--利息支出 xxx

貸：長期借款--利息支出 xxx

記人“在建工程”的利息支出，只能在竣工后轉入“固定資產”，通過折舊攤銷，而不能一次性列為“財務費用”。

深圳福廣天公司在明知應作何賬務處理的情況，故意將利息支出列入“財務費用”，是明顯的偷稅行為。除了補交８.2５萬元的所得稅稅款以外，根據《征管法》第40條的規定，還應處以偷稅額２倍的罰款（即８２５00＝２５0000x３３％）。

[賬務調整]

借：在建工程 ２50，000

貸：以前年度損益調整 ２５０，000

借：所得稅 ８２，５00

貸：應交稅金--應交所得稅 ８２，５00

借：利潤分配--稅收罰款 １６５，000

應交稅金--應交所得稅 ８２，５00

貸：銀行存款 ２47，５00

[案例]

２000年３月，深圳市稅務稽查分局在對深圳中力康機械設備廠進行１９９９年度所得稅繳納情況檢查時，發現該廠有大量預收設備款的業務。經檢查有關銷售合同，稽查人員發現多數合同已經實現，又經對購貨方企業詢問，合同單位已經收到發出的貨物，但是該機械設備廠卻未結轉收入。另外，經審核，“產品銷售成本”中的單位成本遠高于“產成品”賬戶中的單位成本。由此，稅務機關初步認定該廠已結轉“預收賬款”中的銷售成本。經后對企業財務人員詢問，發現深圳中力康機械設備廠利用“預收賬款”進行

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