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跨地區經營行業如何便于納稅人申報稅款

2009年5月1日，國務院出臺《旅行社條例》（第550號令）規定，各級政府旅游管理部門均要求旅游行業對下屬各服務網點實行統一管理、統一財務、統一招徠和統一咨詢服務規范。但是，由于目前稅務管理實行屬地管理，各級稅務機關均要求管轄區域范圍內的旅游服務網點必須在當地辦理稅務登記、購領發票及申報納稅，行業管理規定和稅務管理規定的不一致，給納稅人帶來了困惑和不便，導致納稅煩瑣，核算復雜，管理不順。

一、行業管理和稅務管理的差異

（一）行業管理規定

《旅行社條例》第二章第十一條第二款規定“旅行社服務網點應當接受旅行社的統一管理，不得從事招徠、咨詢以外的活動”；國家旅游局發布的《旅行社條例實施細則》第三章第十八條規定：“旅行社分社及旅行社服務網點，不具有法人資格，以設立分社、服務網點的旅行社的名義從事《條例》規定的經營活動，其經營活動的責任和后果，由設立社承擔”；第二十一條*9款規定“服務網點是指旅行社設立的，為旅行社招徠旅游者，并以旅行社的名義與旅游者簽訂旅游合同的門市部等機構”；第二十五條第二款規定“設立社應當加強對分社和服務網點的管理，......對服務網點實行統一管理、統一財務、統一招徠和統一咨詢服務規范”。

按照以上行業管理規定，任何分社和服務網點均是以設立社的名義從事經營活動，簽訂旅游合同，統一管理，統一財務。這既是國家旅游行業的統一要求，也是旅行社發展壯大過程中不斷擴展、規范管理的自身需要。

（二）稅務管理規定

根據《稅收征管法》第十五條規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位（以下統稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。第二十五條規定：納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第三十一條規定：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

《發票管理辦法》第十五條規定：依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發票。

按照稅務管理規定，各服務網點在各地工商部門領取營業執照后均應按屬地原則在當地辦理稅務登記證，領購發票，申報納稅。

（三）管理規定的差異化

屬地征管有效推動了稅收管理的科學化、精細化，納稅人辦稅便捷，納稅服務得到進一步的提升。但對于這種統一管理、統一財務、統一服務、統一系統使用的行業，屬地征管又在一定程度上成為阻礙企業管理的絆腳石，不利于企業的迅速擴張。主要表現在以下幾方面：

1、《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第二款規定，納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；以服務網點為納稅主體，由于營業成本由旅行社統一核算，營業收入和營業成本難以匹配，不便于企業成本核算和授權控制；

2、旅行社作為特許行業，實現財務、人事、業務、規范的“四個統一”，服務網點不得開立銀行帳戶和會計核算帳戶，如果單獨在屬地主管稅務機關購領發票、申報納稅，不利于旅行社對債權債務及資金安全的風險控制，極易促使服務網點游離于市、縣兩級旅游部門的監管之外，形成管理失控；

3、服務網點的屬地稅務管理，會加重旅行社的經營負擔。由于旅行社產品與時政、季節、氣候、環境、人數等諸多外部因素密切相關，涉及吃、住、行、游、購、娛等各個服務環節，旅行社一旦根據實際情況需要發生拼團、轉團、退團業務時，主體資格也相應發生轉移，以服務網點為納稅主體的話，就會給旅行社增加核算難度，加重納稅成本和核算成本，同時不利于企業對個人所得稅、社保費等稅費的統一籌劃，削弱其開拓新興市場的積極性。

因此對于企業來說，從方便管理、強化控制和節約納稅成本的角度出發，迫切希望由總機構統一購領發票、統一核算和匯總納稅；但在稅收征管方面，對于該類連鎖經營企業，管轄稅務機關難以掌握企業經營狀況全貌、單一稅種割裂納稅，給稅收征管增添難度；在財政管理方面，省管縣的財政管理體制與稅收管理體制存在一定差異，任何征收方式的調整都會對區域間利益分配產生重大影響，從而嚴重影響稅源管理的秩序。

二、如何便于納稅人申報稅款

跨地區經營行業納稅人申報稅款，可以按以下方式實施稅務管理，以利于納稅人統一、集中管理，節約人力和納稅成本。

（一） 稅務登記

跨地區經營行業各服務網點分別在服務網點所在地主管稅務機關辦理稅務登記，在機構類型中嚴格區分為總機構（分支機構跨省）或總機構（分支機構省內）。

（二）總機構主管稅務機關的確認

方案一：按照稅源管理專業化要求，對特定類型的納稅人實施集中專業管理。因此對該類集團企業、連鎖企業在本地區跨區經營的總分機構、子母公司、主要關聯企業等，可以由專業機構或專業團隊實施管理。這里的專業機構或專業團隊可以由地市級地稅部門根據機構設置進行定義。

方案二：按總機構所在地的主管稅務機關來確認。

（三）發票領購

跨地區經營行業各服務網點所需使用的發票，可由總機構向其機構所在地統一領購、分發，總機構嚴格監控、管理各網點的發票使用情況，按月填報發票使用明細表。

（四）納稅方式的確認

對跨地區經營行業建議參照國辦發[2002]49號 《關于促進連鎖經營發展的若干意見》中稅收的規定，即實行統一納稅，促進連鎖經營企業跨區域發展。以增值稅為例，對省內跨區域經營的直營連鎖企業，經省（自治區、直轄市、計劃單列市）稅務部門會同同級財政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務機關在省（自治區、直轄市、計劃單列市）內統一申報繳納增值稅。對市（地）、縣內跨區域經營的直營連鎖企業，經市（地）、縣稅務部門會同同級財政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務機關在市（地）、縣內統一申報繳納增值稅。

綜上所述，連鎖經營企業的增值稅管理規定已形成制度，比較明確，營業稅、所得稅稅源和地方財力緊密相關，目前尚處于各自為政的狀態。但隨著經濟的快速發展，這種類型企業將呈現幾何級增長，我們可以借鑒增值稅管理方法，跳出地域框架，對納稅人經營模式、管理方式和核算形式的轉變及時作出響應，努力為納稅人提供一種方便、節約、快捷的服務模式和管理方式。因此，對在地市范圍內的市內跨縣、市內跨區連鎖經營企業，在報經批準后（按跨區的范圍不同由省級或地市級地稅部門會同財政部門審批同意），由總機構向其所在地主管稅務機關統一申報納稅，年終由地方財政統一調整地方財政利益，從而將管理要求、利益分配對企業的影響降到最低程度，以利于跨區經營行業的快速發展。

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