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“虛列支出”類稅收稽查案例摘選(三)

3，金額483,870.97元。上述發(fā)票共計金額2,451,612.91元。

2008年12月以虛構(gòu)勞務(wù)形式取得浙江磐安七鑫人力資源服務(wù)有限公司開具的《浙江省金華市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》一份，發(fā)票代碼233070870843、發(fā)票號碼00085801,金額376,344.09元。

2008年12月以虛構(gòu)勞務(wù)形式取得杭州星開綜合服務(wù)有限公司開具的《浙江省杭州市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》一份，發(fā)票代碼233010870843、發(fā)票號碼01503634,金額268,817.20元。

上述發(fā)票共計3,096,774.20元均已在當(dāng)年度的“銷售費(fèi)用”中予以稅前列支。開票方返還的款項部分被用于杭州聯(lián)華華商集團(tuán)拱墅世紀(jì)聯(lián)華超市有限公司發(fā)放獎金。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定，杭州**華商集團(tuán)拱墅**超市有限公司未根據(jù)合法、有效的記賬憑證記賬、核算，應(yīng)補(bǔ)繳2008年年度企業(yè)所得稅241,935.49元，2009年度所得稅67,204.30元，2010年度所得稅344,086.02元，2011年度所得稅120,967.74元；共計應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅774,193.55元。杭州**華商集團(tuán)拱墅**超市有限公司于2013年3月1日補(bǔ)繳了稅款760,000元，還需繳納14,193.55元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款規(guī)定，處杭州**華商集團(tuán)拱墅**超市有限公司少繳的企業(yè)所得稅774,193.55元50%的罰款計387,096.78元。

（六）大額異常支出引關(guān)注

稽查局檢查小組根據(jù)工作安排對某市某一建筑安裝公司進(jìn)行稅務(wù)稽查。檢查小組對該公司2010年至2011年度的財務(wù)報表、營業(yè)賬薄、憑證及其它相關(guān)資料進(jìn)行了檢查，在納稅情況及財務(wù)核算方面都未發(fā)現(xiàn)重大問題。然而，2011年9月計入“管理費(fèi)用”科目的一張金額為320,000元的印刷品發(fā)票引起了檢查人員的注意。雖然這張發(fā)票是并非虛假發(fā)票，但是這筆業(yè)務(wù)存在以下幾個疑點：

一是此發(fā)票數(shù)額巨大，而發(fā)票所屬清單均列舉的是印刷品。根據(jù)正常情況來看，該建筑公司雖然承擔(dān)工程較多，業(yè)務(wù)量較大，但不可能存在這么大額的印刷費(fèi)支出。企業(yè)財務(wù)人員解釋說，是近幾年的印刷費(fèi)一次性結(jié)算，所以數(shù)額巨大。但通常情況，企、事業(yè)單位以及政府部門所發(fā)生的辦公費(fèi)如辦公用品款、印刷費(fèi)之類的支出都是一年一結(jié)算，很少存在三年一結(jié)算的現(xiàn)象。

二是發(fā)票清單所列的項目與該公司實際情況不符。其中如：固定資產(chǎn)賬頁25,000份；材料明細(xì)賬30,000份等。該建筑公司所屬固定資產(chǎn)總共就十幾項，一張表格就全可列舉，根本不可能需要這么多賬頁。同時，該建筑公司也未設(shè)原材料賬，建筑過程中發(fā)生的材料支出，都由下屬施工隊或項目部核算，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開一張建筑業(yè)發(fā)票進(jìn)行建筑成本核算。因此，該建筑公司不需要如此之多的材料賬頁。

三是企業(yè)財務(wù)人員的解釋閃爍其辭，難以自圓其說。檢查人員針對這筆業(yè)務(wù)要求財務(wù)人員做出解釋，但財務(wù)人員一會說“這是好幾年的印刷費(fèi)，所以數(shù)額大”，一會又說“這是前任會計處理的業(yè)務(wù)，我不了解情況”，不能充分說明理由。

為此，檢查人員決定到這張發(fā)票開具單位即市某福利生產(chǎn)企業(yè)去調(diào)查。檢查人員來到該福利生產(chǎn)企業(yè)后，出具了有關(guān)手續(xù)，說明來意，提供了發(fā)票復(fù)印件。該福利企業(yè)相關(guān)人員積極配合，對有關(guān)人員進(jìn)行詢問調(diào)查。經(jīng)查，此業(yè)務(wù)并非提供的印刷服務(wù)，而是銷售給建筑公司的四套野營房，應(yīng)屬于固定資產(chǎn)。當(dāng)時，建筑公司購貨人要求該福利企業(yè)負(fù)責(zé)開具發(fā)票人員將發(fā)票品目開成印刷品，而發(fā)票開具人員對稅法和財務(wù)的相關(guān)知識不太了解，認(rèn)為反正都屬于該福利企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，開什么都一樣，所以就將發(fā)票開成了印刷品，并按照該福利企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)項目，編制了印刷品清單。如此以來，該建筑公司就將本應(yīng)屬于資本性支出的固定資產(chǎn)一次性計入期間費(fèi)用，影響當(dāng)年損益，從而少繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條之規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”由于這四套野營房屬于資本性支出，且該公司并未將其計入的固定資產(chǎn)賬。因此，該公司所列支的320000元印刷品不得直接計入“管理費(fèi)用”在稅前列支，應(yīng)將其并入應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。當(dāng)檢查小組將所有證據(jù)擺在該建筑公司財務(wù)人員面前時，他們無話可說，只得補(bǔ)繳稅款，接受處罰。

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