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企業所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (三)

利潤截留的事實。

[案例分析]

企業截留利潤往往以“預收賬款”為調整器。按照企業財務制度與稅法的有關規定，預收賬款要在貨物發出后，才形成企業銷售收入。因此，當企業有一定數量的預售貨物業務時，就可以使企業保持微利，甚至虧損，達到偷逃所得稅的目的。

[具體方法]

企業首先確定當月的利潤額（微利），然后將當月成本、費用發生額與所開發票銷售額相比較，如果費用成本過小使得利潤額大于預定利潤，則將差額以“預收賬款”中發出產品的耗用材料成本攤人當月銷售成本抵消；反之則按實際數人賬。

深圳中力康機械設備廠１９99年度“預收賬款”中的１２８．45６８５２萬元，其制造成本已提前結轉，銷售已經實現，該數額實為其多年來截留利潤的累計額。由此可見，企業通過多列成本、銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤。因此，我們在日常的稽查工作中，應對長期虧損或長期微利的企業進行重點審查。

深圳中力康機械設備廠掛賬的銷售收入為１２８．４５６８5２萬元，應補繳增值稅１８．66４67１萬元（即１２８４５６８．５２÷１．１７x１７％），調增利潤１09．７９２１８１萬元（即１２８４５６８．５２－１８6646．７１），補交企業所得稅款３６．２３１４２萬元（即109７９２１．81x３３％），并處以所偷稅額２倍的罰款。

[賬務調整]

借：預收賬款 １，２84，５６８．５２

貸：以前年度損益調整 1，09７，９２１．８１

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） １８６，64６．７１

借：所得稅 ３６２．31４．２

貸：應交稅金--應交所得稅 ３６２，３１４．２

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金） １８６，646．７１

貸：銀行存款 １８６，64６．７１

借：應交稅金--應交所得稅 ３62，３１４．２

利潤分配--稅收罰款 ７24，６２８．４

貸：銀行存款 １，０８６，94２．６

[案例]

１９99年１２月，深圳市稅務稽查人員在對深圳怕特樂公司進行抽查時，發現該廠當月制造費用比其他月份偏高。經對明細賬目以及記賬憑證的審查，發現造成制造費用偏高的原因在于攤銷的低值易耗品數額過大。通過審查詢問與檢查原始憑證，原材料入庫、出庫記錄，發現該廠本月一次購人工作臺、臺鉗、氣瓶、老虎鉗、辦公桌等物資６萬元，未經領用就一次性攤人制造費用和管理費用。

通過對該廠財務人員詢問得知，該廠今年經濟效益很好，廠長為了避免因盈利過多而多交所得稅，授意財務人員在年底購買一批低值易耗品，并一次性攤人費用，降低當期利潤，偷逃所得稅。

[案例分析]

按照企業財務制度規定，低值易耗品的采購與入庫的記賬均視同存貨人賬，攤銷時應按領用數額一次或多次攤銷，會計處理如下：

借：管理費用 ２０，000

制造費用 40，000

貸：存貨--低值易耗品 60，0000

而該廠以減少當期利潤，少交所得稅為目的，一次性攤銷未使用的低值易耗品，已構成偷稅行為。應調整增加利潤６萬元，并補交所得稅１．９８萬元（即60000x３３％），并根據《征管法》第40條處以偷稅額２倍的罰款。在現實稽查工作中，我們應該根據成本費用與銷售收入的比例，推斷當期的成本歸集與費用攤銷額是否異常，如有較大的波動，則說明被稽查企業的賬務處理存在一定問題。

[賬務調整]

借：存貨--低值易耗品 60，000

貸：本年利潤 60，000

借：所得稅 １９，８00

貸：應交稅金--應交所得稅 １９，800

借：應交稅金--應交所得稅 １９，８00

利潤分配--稅收罰款 ３９，600

貸：銀行存款 ５９，400

[案例]

2000年４月，深圳市稅務稽查分局在對深圳李萬紅服裝公司進行納稅檢查時，在“原材料”賬戶借方發現了兩筆日期相近、數量、金額完全相同的購人原材料記錄。這筆業務處理引起了稽查人員的注意，經翻閱有關記賬憑證，審查“應付賬款”的明細賬目及材料盤點表發現如下問題：該公司１９99年３月從科達布廠購人原料一批，材料已驗收入庫，月末發票尚未到達，按訂貨合同價格入庫。

借：原材料 ４０，000

貸：應付賬款 40，000

１９９９年４月，估價人賬的材料費并未實行“紅字”沖銷，而是在收到對方結算憑證后，又以發票為依據，再一次人原材料賬。

借：原材料４０，000

貸：銀行存款40，000

為了掩蓋重復記賬的事實，該公司又在１99９年年末材料盤點時，以“盤虧”的名義將價款列入“管理費用”。

[案例分析]

按照企業財務制度的規定，對尚未收到發票，但已驗收入庫的材料，在月末應按計劃成本或合同估價暫時入賬，下月初作相同的分錄（紅字）予以沖回，以便下月付款或開出匯票后，按正常的程序記賬。

深圳李萬紅服裝公司利用重復記賬的方法多記材料費用，并虛列成本、費用、擠占利潤，是偷稅行為。我們在稽查中，應特別留意這種材料已驗收入庫，發票尚未到達業務的賬務處理，應審查企業下月初是否作了紅字沖銷分錄，如果沒有，應調閱材料盤點表，確定企業是否利用“盤虧”，將材料費用列入了當期費用。對案例中的公司，根據《征管法》第40

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