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應明確原有固定資產后續資本性支出進項稅抵扣政策

按照現行增值稅法律法規規定，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）除房屋、建筑物以外的固定資（下同）產發生的進項稅額，可視同購進貨物，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從其他貨物的銷項稅額中抵扣其進項稅額，銷售使用過的這些固定資產按適用稅率17%計算繳納增值稅，當然，資本性支出這些固定資產發生的進項稅額亦應在當期的銷項稅額中抵扣，那么，維修原有固定資產發生資本性支出的進項稅是否可以抵扣呢？稅法沒有明確，但我認為仍然不允許抵扣，原因有三：

1、是我國增值稅抵扣制度的基本要求。

我國把增值稅納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，一般納稅人可以憑法定的抵扣憑證抵扣在購進貨物或應稅勞務時向銷售方支付的進項稅額，而小規模納稅人則不允許抵扣，原因就是稅法將一般納稅人銷售貨物或應稅勞務的適用稅率設定為17%，將小規模納稅人適用的稅率（征收率）設定為3%，其存在差距的前提就是不允許小規模納稅人抵扣進項稅額。

2、是增值稅轉型基本政策的要求。

根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，增值稅一般納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指在2009年1月1日以后（含1月1日，以前納入擴大增值稅抵扣范圍試點的從納入試點的時間開始，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。同時還規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制使用過的固定資產，按照17%的適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。其原因不外是已抵扣進項稅的按17%稅率征收，沒抵扣進項稅的按4%征收率減半征收，因此，原來沒抵扣進項稅的固定資產（不含轉型或納入擴大試點后應抵扣未抵扣的固定資產）發生資本性支出的進項稅仍應延續原來的規定不允許抵扣進項稅，除非將來稅法規定在出售時也依照17%的稅率計算繳納增值稅。

3、是《增值稅暫行條例》及《實施細則》的要求。

《增值稅暫行條例》第十條以及《實施細則》第二十一條規定：用于非增值稅應稅項目購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，包括用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，這里所稱的固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。而《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條規定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。可見，結合前述2分析，增值稅一般納稅人在轉型前購進的動產固定資產仍屬于上述不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，轉型后發生資本性支出的進項稅仍不得從當期的銷項稅額中抵扣。

但是，分析歸分析，沒有明確的政策是不好執行的，因此，筆者建議可分別作出如下決定：

一、對一般納稅人銷售使用過的固定資產不論是否已抵扣進項稅一律按17%的稅率計算繳納增值稅，所發生的資本性支出進項稅一律允許抵扣。

二、對一般納稅人銷售使用過的固定資產不論是否已抵扣進項稅一律按4%的征收率減半計算繳納增值稅，發生的資本性支出進項稅一律不予抵扣。

三、對一般納稅人銷售使用過的固定資產不論是否已抵扣進項稅，超過原值的按17%或按4%的征收率減半計算繳納增值稅，不超過原值的不征稅，發生的資本性支出進項稅一律允許抵扣或者不予抵扣。

四、對一般納稅人銷售使用過的固定資產不論是否已抵扣進項稅，也不論是否超過原值一律免征增值稅，發生的資本性支出進項稅一律不予抵扣。

五、對一般納稅人銷售使用過的固定資產要區別具體情況計算繳納增值稅，發生的資本性支出進項稅也視具體情況決定允許抵扣還是不允許抵扣，這也是筆者主張的觀點。

1、對銷售使用過的在購進時允許抵扣進項稅的固定資產，不論實際是否已抵扣，也不論是否超過原值，一律按17%的適用稅率計算繳納增值稅，發生的資本性支出進項稅一律允許抵扣。

2、對銷售使用過的在購進時不允許抵扣進項稅的固定資產，如：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產以及在轉型前購進的固定資產，不論是否超過原值，一律按按4%的征收率減半計算繳納增值稅，發生的資本性支出進項稅一律不允許抵扣。

但必須要求納稅人做到兩點：一是對轉型后購進的固定資產應將其品名、規格、數量、使用部門、預計使用時間、是否已抵扣進項稅等情況報主管稅務機關備案，并在登記固定資產明細賬時有所區分；二是在擬對固定資產進行資本性維修時應將預修理固定資產的品名、使用部門、是否在購進時已抵扣進項稅以及修理費預算等情況報主管稅務機關備案，需要抵扣修理費進項稅的，在具體實施修理時應通知主管稅務機關管理人員到場勘察。對不符合這兩項要求發生修理費進項稅一律不允許抵扣。

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