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企業(yè)所得稅計算中必須掌握的扣除項目

一、扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：

（1）必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

（2）工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

（3）工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。

（4）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。

（5）工資薪金的種類。不管企業(yè)這類支出發(fā)放時的名目是什么、稱呼是什么，凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。

2、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，沒超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除。

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

3、保險費(fèi)

（1）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

（4）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

4、利息費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

意味：向個人借款的不能

5、借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。

比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和當(dāng)年銷售收入的5，取其小者。

注意：超標(biāo)部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

例：某企業(yè)*9年收入100萬，實(shí)際廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬，則*9年可以扣除的標(biāo)準(zhǔn)為100x15%=15萬；納稅調(diào)整增加10萬，但該10萬可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

假如第二年收入500萬，實(shí)際廣告支出60萬，扣除標(biāo)準(zhǔn)為500x15%=75萬。60萬小于75萬，60萬元可以全部扣除。同時上一年結(jié)轉(zhuǎn)而來的10萬也可以扣除，實(shí)際扣除70萬。

8、租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照下列方法扣除：

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。

9、勞動保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

廣西的標(biāo)準(zhǔn)：200元/年。人

10、公益性捐贈支出

= 會計利潤*12%

11、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

12、資產(chǎn)損失

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

二、不得扣除的項目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2、企業(yè)所得稅稅款。

3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財物。

5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9、與取得收入無關(guān)的其他支出。

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