在學(xué)會(huì)計(jì)多少錢(qián)，網(wǎng)課費(fèi)用在200-1000之間，還是很劃算的。下面一起來(lái)看看會(huì)計(jì)知識(shí)。

不妨利用虧損額做文章

1999年1月，某國(guó)有企業(yè)以零資產(chǎn)（總資產(chǎn)和總負(fù)債均為3000萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給郭某和夏某。1999年3月，郭某出資30萬(wàn)元，夏某出資20萬(wàn)元，在原資產(chǎn)的基礎(chǔ)上注冊(cè)成立了甲公司，郭某和夏某分別擁有60％和40％的股權(quán)。到2004年初，該公司房地產(chǎn)逐漸升值，經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新評(píng)估，確認(rèn)甲公司總資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，總負(fù)債為2800萬(wàn)元，甲公司將資產(chǎn)增值部分作增加“資本公積”處理（此賬務(wù)處理違反會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的歷史成本原則，稅法規(guī)定資產(chǎn)評(píng)估增值部分不得進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊）。郭某準(zhǔn)備出售其持有的60％的股權(quán)，并將出售股權(quán)的所得投資于其他行業(yè)。經(jīng)協(xié)商，孫某愿意以1100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)郭某的股權(quán)。

財(cái)稅[2002]191號(hào)文件規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。郭某持有股權(quán)的初始成本為30萬(wàn)元，如果郭某將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫某，那么應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅214萬(wàn)元［（1100－30）x20％］。

考慮到郭某需要將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得投資于新的行業(yè)，對(duì)甲公司資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了以下兩種籌劃方案。

方案一

郭某先投資新辦具有減免企業(yè)所得稅資格的乙公司（如新辦第三產(chǎn)業(yè)，新辦安置下崗失業(yè)人員的服務(wù)型企業(yè)、新辦資源綜合利用企業(yè)，等等），再將其持有的甲公司60％的股權(quán)捐贈(zèng)給乙公司，然后由乙公司將股權(quán)以1100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給孫某。

國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。”因此，乙公司在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按權(quán)益法確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1320萬(wàn)元［（5000－2800）x60％］，并計(jì)入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失220萬(wàn)元（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）。因?yàn)橐夜揪哂袦p免企業(yè)所得稅資格，所以其接受捐贈(zèng)所產(chǎn)生的所得可一同免征企業(yè)所得稅。按此方案實(shí)施，郭某可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅214萬(wàn)元，并同時(shí)達(dá)到投資于其他行業(yè)的目的。

方案二

郭某先以股權(quán)重組的形式收購(gòu)一家虧損企業(yè)（假設(shè)稅前可彌補(bǔ)的虧損超過(guò)1320萬(wàn)元），然后比照方案一實(shí)施。

國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。”因?yàn)槠髽I(yè)因接受捐贈(zèng)確認(rèn)的所得1320萬(wàn)元可以用于彌補(bǔ)虧損，所以方案二的效果與方案一基本相同。

2004年9月，郭某與其弟弟以900萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了一家累計(jì)虧損達(dá)2000多萬(wàn)元的企業(yè)，并按方案二實(shí)施了股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

在以上籌劃方案中，有兩個(gè)問(wèn)題需厘清。即：

個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)是否適用視同銷(xiāo)售的規(guī)定？

國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。但是對(duì)個(gè)人以財(cái)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，個(gè)人所得稅法只規(guī)定了非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，并不要求視同銷(xiāo)售繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)比照關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整？

《征管法》規(guī)定，“企業(yè)”與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《征管法》對(duì)于“個(gè)人”與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對(duì)“個(gè)人”進(jìn)行納稅調(diào)整未作明確規(guī)定。可見(jiàn)，個(gè)人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不適用《征管法》有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整規(guī)定。

上述籌劃方案實(shí)際上是通過(guò)捐贈(zèng)，將個(gè)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，并利用企業(yè)的免稅資格或者彌補(bǔ)虧損的權(quán)利，達(dá)到少繳或者推遲繳納個(gè)人所得稅的目的。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這是一種可行的納稅籌劃方案，個(gè)人在轉(zhuǎn)讓除股權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，如果具備一定條件，也可考慮使用上述方案。目前流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅對(duì)于納稅人“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的”都作了明確的納稅調(diào)整規(guī)定，但個(gè)人所得稅對(duì)此類(lèi)行為還沒(méi)有作出明確規(guī)定。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)中，有人認(rèn)為這是納稅人利用個(gè)人所得稅法存在的漏洞進(jìn)行避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅政策，補(bǔ)充規(guī)定對(duì)個(gè)人以不合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓或者捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，造成少繳個(gè)人所得稅的，應(yīng)比照關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整方法進(jìn)行納稅調(diào)整。筆者認(rèn)為，對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的行為征收個(gè)人所得稅也是十分不合理的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)充規(guī)定之前，上述籌劃方案是成立的。

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