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“買一贈一”的涉稅安排及開票要點

某家電銷售公司主要從事電視機批發業務。當地稅務機關在對其進行稅務檢查時發現，該公司在向下級零售商銷售電視機的過程中，將熱水壺、電扇、遮陽傘、豆漿機、電飯鍋、電暖氣、炒菜鍋等小家電作為促銷品，向他們免費贈送，但該公司仍然對這些促銷品開具了普通發票，并申報了全部的收入和增值稅銷項稅。

繼而，稅務機關對該公司開具的增值稅專用發票進行檢查，發現其開具的增值稅專用發票存在負數沖減銷售的情況，也就是在同一張增值稅專用發票的金額欄上，既注明有銷售電視的金額，又注明有小額負數沖減的金額。對此，公司財務人員解釋，這些負數沖減的金額是對零售商購買電視機的折扣。

問題所在單從該業務的表面看，該公司對于這些折扣的處理方法符合《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）的規定，即納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票金額欄注明折扣額，而僅在發票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

但是，稅務機關對其中一些發票上的折扣比例產生了疑問。經測算，個別發票上的折扣比例*6達70%左右，不符合商業營銷的常規。因此，稅務機關要求家電銷售公司提供關于這些折扣的合同、數據來源、計算依據、計算過程，準備重新核實其折扣的真實數額。然而，該公司財務人員對一些異常折扣始終不能提供有關資料，最終承認都是對促銷品收入的沖減。

原來，該公司為了促進對主打商品電視機的銷售，購買了很多促銷品，并免費提供給下級零售商，要求零售商在銷售電視機時把促銷品免費贈送給消費者。而根據現有稅收政策規定，無償贈送貨物要視同銷售并申報納稅。如果對贈送的促銷品不申報納稅，被稅務人員檢查發現，可能受到行政處罰。但若申報納稅，公司又覺得冤枉（因為是無償贈送，沒有收到任何貨款）。

因此，公司財務人員進行了一番精心“籌劃”：一方面，對促銷品不僅開具普通發票，而且記錄銷售收入并計提銷項稅額；另一方面，對之前記載的促銷品收入，以折扣的形式在增值稅專用發票中進行沖減。他們認為，這樣既可以使促銷品收入在賬面上得到正常的體現，以應付稅務機關，又可以把促銷品收入混淆在正常的折扣中一起沖減收入，達到對促銷品不申報納稅的目的。最終，該公司受到了稅務機關的處罰。

解決辦法其實，在上述案例中，家電銷售公司對促銷品可以這樣安排：如果公司綜合考慮了電視機和促銷品的成本，認為按照現實的成交價格，即使免費贈送促銷品仍然有利可圖。那么，公司在銷售電視機的時候，可以將促銷品的價值從整個交易價格中剝離出來，使促銷品的價格在開具的增值稅專用發票中得到獨立的體現，成為正常的銷售商品，而不是“視同銷售”的商品。這種處理不僅在價格上確保了公司原來所能獲得的*5經濟利益，而且有效化解了對促銷品視同銷售的風險。

例如，原來銷售一臺電視機的價格為3000元，贈送一個熱水壺，開具發票并記載的收入為3000元。現在，可以根據熱水壺成本為50元的情況，將熱水壺的價格定位為60元，而把電視機的價格定位為2940元，使電視機和熱水壺的價格在開具的增值稅專用發票中分別得到體現。比較前后兩種操作方法，記載的收入同樣是3000元，后者不僅沒有導致收入和稅負的增加，而且免去了“視同銷售”的后顧之憂。

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