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商譽的稅前扣除問題

新《企業會計準則--應用指南》附錄規定，“商譽”科目用來核算企業合并中形成的商譽價值。商譽發生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產減值準備”科目進行處理。“商譽”科目期末為借方余額，反映企業商譽的價值。由此可見，《企業會計準則》沒有將商譽列入無形資產范疇，而是在“商譽”科目單獨進行核算，同時規定可以對商譽計提減值準備，但未規定商譽可以進行攤銷。與《企業會計準則》不一致的是，稅法仍把商譽歸為無形資產，由此造成會計和稅法對商譽的處理存在一些差異。

【案例】

由于經營有方，A商場的營業額和贏利水平均好于規模相當且地理位置更優越的其他同類商品零售企業。兩年前，A商場為了開拓其他經營領域，需要籌集大額資金，但融資困難，于是決定采取資本擴張策略。為了在與其他單位洽談合作的過程中取得優勢，A商場請評估公司對其商譽進行了評估，并依據評估報告作如下會計處理：借記“商譽”6000萬元，貸記“資本公積”6000萬元。由于談判失敗，A商場尋求合作未獲成功，但A商場從商譽掛賬的次年初起，每個月對商譽進行攤銷，并在稅前扣除50萬元，全年累計扣除了600萬元。1年后，稅務機關對A商場進行檢查時才發現該問題。

A商場財務負責人對此解釋道，盡管《企業會計準則》沒有把商譽列為無形資產予以攤銷，但《企業所得稅法實施條例》第六十五條規定，《企業所得稅法》第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、商譽等。同時，《企業所得稅法實施條例》第六十七條*9款和第二款規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。所以，A商場在會計準則沒有明確規定的情況下，按照稅法規定對商譽進行了攤銷。檢查人員指出，《企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（二）自創商譽。A商場的商譽就屬于自創性質，因此不可以稅前扣除。另外，《企業所得稅法實施條例》第六十七條第四款規定，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。可見，即使是外購的商譽，也必須在企業整體轉讓或清算時才準予扣除。

【分析】 :

納稅人存在涉稅問題，并不一定都采取了弄虛作假的手段，相當多的稅收問題是由于納稅人對稅法的片面理解導致操作時出現了錯誤。對于這類問題，只要檢查人員熟悉相關業務就很容易發現。所以，檢查人員必須熟練掌握稅法及相關法律法規的規定，對賬面上的涉稅問題進行全面的排查和正確的分析。此外，納稅人往往會從有利于自身的角度去理解和執行稅法，這就難免存在片面和錯誤，檢查人員要善于從納稅人的辯解中尋找其違反稅法及相關法律法規的論點、論據，一旦發現，納稅人的問題將不攻自破

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