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注冊會計師考試《審計》知識點：審計抽樣流程

審計抽樣流程主要包括三個階段：樣本設(shè)計階段、樣本選取階段、樣本評價階段。

1.樣本設(shè)計階段，任務(wù)就是根據(jù)審計目標(biāo)和抽樣總體的特征來設(shè)計樣本。這個階段的工作步驟主要有：

①確定測試目標(biāo)。審計抽樣用于控制測試，則目標(biāo)就是獲取關(guān)于某項控制的運行是否有效的審計證據(jù)；如果用于細(xì)節(jié)測試，則就是獲取與存在的錯報有關(guān)的審計證據(jù)。

②定義總體和抽樣單元。定義總體注意要確保總體的適當(dāng)性和完整性。抽樣單元是構(gòu)成總體的單個項目，定義抽樣單元時要使其與測試目標(biāo)相一致。另外還有分層，對總體項目變異性比較大的，應(yīng)該考慮分層，來降低每一層中項目的變異性，減少樣本規(guī)模，提高審計效率。

③定義誤差構(gòu)成條件。這一步就是確定一個評價標(biāo)準(zhǔn)，對樣本的測試結(jié)果進行評價是否構(gòu)成偏差和錯報。

④確定審計程序。

2.樣本選取階段，任務(wù)就是確定設(shè)計的樣本規(guī)模，并將其采用一定的抽樣方法選取出來。

確定樣本規(guī)模，與幾個因素有關(guān)。

影響因素 控制測試 細(xì)節(jié)測試 與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的抽樣風(fēng)險 可接受的信賴過度風(fēng)險 可接受的誤受風(fēng)險 反向

可容忍誤差 可容忍偏差率 可容忍錯報 反向

預(yù)計總體誤差 預(yù)計總體偏差率 預(yù)計總體錯報 同向

總體變異性 無關(guān) 總體變異性 同向

總體規(guī)模 總體規(guī)模 總體規(guī)模 影響很小

選取樣本。方法有四種：隨機數(shù)表法、計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣。

實施審計程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選取的所有樣本項目實施適合特定目標(biāo)的審計程序，發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果有的項目必要的審計程序不能做，則要實施替代程序。

3.樣本評價階段，目的是通過對樣本的測試結(jié)果推斷評價總體的偏差和錯報。

①分析樣本誤差。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對識別出的所有偏差和錯報進行調(diào)查，分析差異的性質(zhì)和原因，評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

②推斷總體誤差。對應(yīng)的控制測試和細(xì)節(jié)測試時，分別是總體偏差率和總體錯報金額。考慮推斷出的總體誤差對特定審計目標(biāo)和審計的其他方面的影響。

③形成審計結(jié)論。在形成審計結(jié)論時，要區(qū)分是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣。因為統(tǒng)計抽樣可以量化抽樣風(fēng)險，而非統(tǒng)計抽樣大多靠注冊會計師的職業(yè)判斷，所以對于非統(tǒng)計抽樣下評價差異時相對于統(tǒng)計抽樣下的評價要嚴(yán)格許多。

在統(tǒng)計抽樣下：

對于控制測試，將根據(jù)樣本計算的總體偏差率加上抽樣風(fēng)險，得到的預(yù)計總體偏差率上限與可容忍偏差率比較。前者小于后者，總體可以接受，表明該項控制的運行是有效的。前者≥后者，總體不能接受，該項控制沒有有效運行，這時注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險的評估水平，追加實質(zhì)性程序?qū)⒅卮箦e報風(fēng)險降至可接受的低水平。如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受總體，考慮是否需要擴大測試范圍，進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。

對于細(xì)節(jié)測試，注冊會計師利用計算的總體錯報上限與可容忍錯報比較，前者低于后者，總體可接受，注冊會計師得出結(jié)論所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。前者≥后者，總體不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。

在非統(tǒng)計抽樣下：

對于控制測試，因為抽樣風(fēng)險無法可靠計量，注冊會計師通常將樣本偏差率與可容忍偏差率比較。如果前者大于后者，總體不能接受。前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者，總體可以接受。前者小于但是接近后者，注冊會計師要考慮擴大樣本規(guī)模，進一步收集審計證據(jù)。

對于細(xì)節(jié)測試，如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，或者雖然小于但很接近可容忍錯報，注冊會計師通常認(rèn)為總體不能接受，該項交易或賬戶余額存在重大錯報。如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者，總體可以接受，不存在重大錯報。

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