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注冊會計師《會計》：存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發生額

存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發生額，這里的處理有兩種思路：

（1）計算遞延所得稅發生額，最常規、實用的方法是通過期末余額－期初余額＝發生額來計算，存在稅率變動的情況下也不例外。

在預計未來稅率將發生變動的情況下，先確定本期期末資產、負債的賬面價值與計稅基礎，從而得到本期期末的暫時性差異余額，以該暫時性差異余額乘以未來期間適用的稅率，即可得到遞延所得稅期末余額，以遞延所得稅期末余額減去期初余額，即得遞延所得稅發生額。

由于期末余額是按照未來期間適用的新稅率算得的，而期初余額是按照原稅率算得的，因此用期末余額減去期初余額的過程中，已考慮了稅率變動對遞延所得稅的影響。

這種方法相對來說較簡便，適用范圍也較廣，因為大多數題目中，遞延所得稅期初余額是已知的、暫時性差異期末余額是可以直接算得的。

（2）存在稅率變動的情況下，計算遞延所得稅發生額的另一種方法是分別計算稅率變動的影響和本期新增暫時性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時性差異增加額、期初暫時性差異未發生變動的情況下才適用。

【舉例】某企業1月1日購入可供出售金融資產，買價為240萬元，12月31日公允價值為260萬元，企業當年適用的所得稅稅率為33％，確認遞延所得稅負債6.6（20x33％）萬元。末公允價值為300萬元，根據頒布的企業所得稅法，從1月1日起該企業適用的所得稅稅率變更為25％，要求計算當年遞延所得稅負債的發生額。

方法1：遞延所得稅負債發生額＝（300－240）x25％（期末余額）－6.6（期初余額）＝8.4（萬元）；

方法2：遞延所得稅負債發生額＝（300－260）（本期暫時性差異）x25％－6.6/33％x（33％－25％）＝8.4（萬元）。

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