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注冊會計師《稅法》第九章第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅前扣除原則及扣除范圍

企業(yè)所得稅的稅前扣除原則及范圍

一、企業(yè)所得稅的稅前扣除項目原則(提供企業(yè)所得稅的稅前扣除項目原則及扣除范圍)

包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

二、扣除項目范圍

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【提示】(1)企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除;資本性的支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資本的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。(2)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。(3)除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

1、成本，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

2、費用

指企業(yè)每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。

銷售費用

(1)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支

(2)銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定

管理費用

(1)招待費是否超支

(2)保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)費用

(1)利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)(金融機構(gòu)同類同期)

(2)借款費用資本化與費用化的區(qū)分

3、稅金

【提示】根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知(財會〔〕22號)的規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，營業(yè)稅金及附加科目名稱調(diào)整為稅金及附加科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的營業(yè)稅金及附加項目調(diào)整為稅金及附加項目。

企業(yè)所得稅前可扣除的稅金如下：

(1)在發(fā)生當(dāng)期扣除

消費稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

教育費附加和地方教育附加(視同稅金扣除)

(2)在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關(guān)稅、按規(guī)定不得抵扣的增值稅等

4、損失

指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他損失。

【解釋】企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除。

5、其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

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