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投資者設(shè)立不同類型公司的稅負(fù)比較

對于投資者而言，如果有投資行為的發(fā)生，就要繳納相應(yīng)的稅金。我們認(rèn)為，了解國家的稅務(wù)知識，在投資設(shè)立企業(yè)時，進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃以及合理避稅，就能減少不必要的投資損失，相應(yīng)地增加投資收益。

中國的稅種現(xiàn)在按大的分類，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅：

(1)流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等;

(2)所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等;

(3)資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;

(4)財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等;

(5)行為稅：印花稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等;

(6)其他稅：農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等。

作為個人投資者，在進(jìn)行投資前必然會對不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇a1方式進(jìn)行投資。在目前，個人可以選擇的投資方式主要有兩種：(1)證券投資；(2)實(shí)業(yè)投資。證券投資涉及的稅收知識并不多，如股票投資現(xiàn)在只繳納印花稅，其他稅收暫時免征，所以我們在這里不做詳細(xì)的講述。我們主要講述實(shí)業(yè)投資的稅務(wù)知識。一般而言，個人可選擇的實(shí)業(yè)投資方式有：作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個人獨(dú)資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營企業(yè)。在對這些投資方式進(jìn)行比較時，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應(yīng)繳納的所得稅進(jìn)行分析。

1.個體工商戶的稅負(fù)

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率。例如，個體工商戶王女士年?duì)I業(yè)收入54萬元，營業(yè)成本42萬元，其他可扣除費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅金2萬元，其年應(yīng)納稅額為(540000-420000-20000)x35%-6750(個人所得稅速算扣除數(shù))=28250元，稅后收入為100000-28250=71750元。

2.個人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)

稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。這樣個人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。

例如：年應(yīng)納稅所得額為6萬元，適用稅率為35%，應(yīng)納個人所得稅60000x35%-6750(個人所得稅速算扣除數(shù))=14250元，實(shí)際稅負(fù)為14250/60000x100%=23.75%。

3.私營企業(yè)的稅負(fù)

目前設(shè)立私營企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個以上股東共同出資，每個股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

作為投資者的個人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時，按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個人投資者也按出資比例承擔(dān)。

例如：個人投資者占私營企業(yè)出資額的50%，企業(yè)稅前所得為12萬元，所得稅稅率為33%，應(yīng)納企業(yè)所得稅120000x33%=39600元，稅后所得為120000-39600=80400元，個人投資者從企業(yè)分得股利為80400x50%=40200元。股息、紅利所得按20%的稅率繳納個人所得稅，這樣投資者繳納的個人所得稅為40200x20%=8040元，稅后收入為40200-8040=32160元，實(shí)際稅負(fù)為(39600x50%+8040)/(120000x50%)x100%=46.4%。

4.合伙企業(yè)的稅負(fù)

合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個人獨(dú)資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個及兩個以上的合伙人，而每個合伙人僅就其獲得的收益繳納個人所得稅。

例如，某合伙企業(yè)有5個合伙人，各合伙人的出資比例均為20%。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得為30萬元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個合伙人應(yīng)納的個人所得稅為300000x20%x35%-6750(個人所得稅速算扣除數(shù))=14250元，稅后收入為60000-14250=45750元。合伙企業(yè)每個合伙人的實(shí)際稅負(fù)為23.75%(14250/60000x100%)。

在上述幾種投資方式中，通常而言，在收入相同的情況下，個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營企業(yè)的稅負(fù)最重。但個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。

在三種企業(yè)形式中，私營企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對較小;個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。特別是個人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對較少。相對于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個人投資者在制訂投資計(jì)劃時，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇*3投資方案。

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