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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第七章第二節(jié)：權(quán)益結(jié)合法

1.定義：權(quán)益結(jié)合法是按照交易雙方合并前的賬面金額進(jìn)行記錄，他并未記錄被投資方凈資產(chǎn)在合并日的公允價(jià)值，從而未如實(shí)反映管理層對(duì)合并決策承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)益結(jié)合法并不反映被合并方的交換價(jià)值，而只是確認(rèn)原先賬面金額。

權(quán)益結(jié)合法恰當(dāng)?shù)胤从沉撕喜⒅黧w所有者之間的交易，而不是合并主體之間的交易。

但是不能以交換價(jià)值記錄，會(huì)對(duì)被合并方之后幾年甚至幾十年的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生不利影響。

2.同一控制企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，具體應(yīng)用程序權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方(集團(tuán)母公司)的存在，從最終控制方的角度，該類(lèi)企業(yè)合并一定程度上并不會(huì)造成構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益流入和流出，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易不作為出售和購(gòu)買(mǎi)。其在具體應(yīng)用時(shí)有以下幾個(gè)特征：

(1)被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以其賬面價(jià)值反映

(2)不確認(rèn)合并產(chǎn)生的新商譽(yù)，任何支付對(duì)價(jià)和所獲得的權(quán)益之間的差額，均計(jì)入所有者權(quán)益

(3)合并利潤(rùn)表反映的是合并主體整個(gè)完整年度的成果

(4)比較財(cái)務(wù)報(bào)表是視同被合并方自始并被合并列報(bào)的

3.同一控制企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，具體會(huì)計(jì)處理

(1)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。

合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)以原賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。在權(quán)益結(jié)合法下根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一被收購(gòu)方會(huì)計(jì)政策。

【提示1】同一控制下企業(yè)合并被視為集團(tuán)內(nèi)資源的重新整合，在整個(gè)集團(tuán)的角度，并沒(méi)有產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債，也未產(chǎn)生收益或費(fèi)用。

【提示2】 年財(cái)政部修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則和合并報(bào)表準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方所獲得的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)是被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。該規(guī)定對(duì)原準(zhǔn)則規(guī)定的進(jìn)一步澄清，也是權(quán)益結(jié)合法基本理論的體現(xiàn)。

(2)權(quán)益結(jié)合法對(duì)利潤(rùn)表沒(méi)有影響，既不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)損益，也不產(chǎn)生其他綜合收益，其產(chǎn)生差額應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。

合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，不足部分應(yīng)沖減留存收益。

【提示】合并利潤(rùn)表的合并范圍，由于同一控制企業(yè)合并被視為集團(tuán)內(nèi)資源的重組，合并日之前被合并方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，與合并日之后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，均屬于合并當(dāng)期集團(tuán)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，合并方應(yīng)當(dāng)將被合并方在整個(gè)合并當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)均納入合并范圍，無(wú)論合并是何時(shí)進(jìn)行的

(3)比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的同一控制下企業(yè)合并，將被合并方視為自始即由合并方控制，因此，合并方編制合并后的最早可比期間期初數(shù)，即被合并方自納入集團(tuán)合并范圍之日即視為合并方控制并編制相關(guān)期初數(shù)。

同時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。

【學(xué)習(xí)方法】從戰(zhàn)略性股權(quán)投資業(yè)務(wù)入手，區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與金融工具準(zhǔn)則劃分的界限，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量核算方法，轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理并與合并報(bào)表相關(guān)知識(shí)結(jié)合學(xué)習(xí)合并報(bào)表編制。

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